买一赠一促销活动中如何正确编制会计分录？

企业在开展买一赠一促销活动时，需特别注意该行为的特殊会计处理规则。与常规销售不同，这种促销本质上属于有偿销售组合，需将交易总价按商品公允价值比例分摊确认收入，而非简单视同无偿捐赠。这种处理方式涉及增值税、企业所得税和个人所得税的多重考量，要求会计人员在账务处理中精准把握政策要求与业务实质。

在收入确认环节，企业需按公允价值比例法分摊交易价格。假设某服装店以113元（含税）销售一件衣服（市场价100元）并赠送手套（市场价10元），应先将总价拆分为不含税金额：总销售额=113/(1+13%)=100元。按商品公允价值的比例分摊收入：衣服收入=100×100/(100+10)=90.91元，手套收入=100×10/(100+10)=9.09元。此时会计分录为：借：银行存款 113元
贷：主营业务收入-服装 90.91元
　　主营业务收入-手套 9.09元
　　应交税费-应交增值税（销项税额）13元

成本结转需同步反映赠品消耗。前例中服装成本60元，手套成本8元，应作：借：主营业务成本 68元
贷：库存商品-服装 60元
　　库存商品-手套 8元。这里需注意赠品进项税额无需转出，因其已通过收入确认实现销项税额抵扣。

发票开具必须体现业务实质。根据国税函875号要求，应在同一张发票上分别列明主商品与赠品的品名、数量和分摊金额。当涉及赠品种类较多时，可汇总开具赠品一批并附《随同销售赠送货物清单》，清单需注明具体品名、数量和分摊金额。错误操作如将赠品单独开票或作营业外支出，可能引发增值税视同销售风险。

对于延迟赠送的特殊情形（如购买商品后隔月赠送），需按单项履约义务处理。某电器店销售冰箱后承诺30天赠送微波炉，收到货款时应将赠品部分确认为合同负债：借：银行存款
贷：主营业务收入-冰箱（分摊金额）
　　合同负债-微波炉（分摊金额）
　　应交税费-应交增值税（销项税额）
实际赠送时冲销合同负债并结转成本。这种处理方式能准确反映收入实现时点，避免提前确认赠品收入导致的财务失真。