购进月饼赠送给客户如何编制会计分录及处理税务问题？

当企业在中秋节等节庆期间外购月饼赠送给客户时，这种业务涉及增值税视同销售、企业所得税调整和个人所得税代扣代缴三重财税处理。根据现行会计准则和税务政策，该行为的核心在于区分商品用途性质，正确选择科目归属与税务申报口径，以下从会计处理与税务影响两个维度展开说明。

在会计处理层面，需分两阶段操作：

1. 购进阶段：根据购买发票金额确认资产与进项税额。假设月饼含税价22600元（其中增值税2600元）：借：库存商品 20000
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）2600
   贷：银行存款 22600
2. 赠送阶段：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项，外购礼品赠送客户属于视同销售行为。会计分录需同步结转库存商品并计提销项税额：借：管理费用-业务招待费 22600
   贷：库存商品 20000
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）2600

增值税处理需注意两点：

• 进项税额抵扣：因礼品用于对外赠送而非集体福利，购进时取得的专票进项税额2600元可全额抵扣；
• 视同销售计税：按购进商品公允价值或组成计税价格确认销项税，实务中通常按购进价计提销项税，确保进销税额相等避免额外税负。

企业所得税需完成三项调整：

1. 视同销售收入确认：按商品公允价值20000元计入收入总额，同时确认等额视同销售成本，形成纳税调整但无实际利润影响；
2. 业务招待费限额扣除：22600元招待费需按发生额60%（13560元）与营业收入5‰孰低扣除，超支部分需调增应纳税所得额；
3. 计提基数扩展：视同销售收入20000元可增加业务招待费、广告费的计算基数，间接提升扣除上限。

个人所得税处理需关注代扣义务：

• 根据财政部2019年74号公告，赠客户月饼属于偶然所得，企业需按商品含税价22600元代扣20%个税（4520元）；
• 实务中若未取得客户身份信息，可通过汇总申报方式处理，但需注意税局对合规性的审查风险。

需要特别提示的是：

• 若企业选择替客户承担个税，该支出需计入营业外支出且不得税前扣除；
• 自产月饼赠送需按市场价确认收入，与外购处理存在差异；
• 税务申报时需在A105010视同销售表和A105000纳税调整表中同步填报，确保账税一致。