商场商品损耗的账务处理如何区分不同情形？

商场商品损耗的会计处理需要根据损耗性质、责任认定和税会差异进行区别对待。核心在于准确判断损耗是否属于正常损耗或非正常损失，以及是否涉及增值税进项税额转出义务。实务中需先通过待处理财产损溢科目归集损失金额，经审批后根据具体原因分别转入管理费用、营业外支出或其他应收款科目。

一、基础核算流程
当发现商品损耗时，需立即进行资产清查并暂估损失：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
经审批后分三种情形处理：

1. 属于正常损耗（如保质期过期未销售），计入营业外支出且无需转出进项税：
   借：营业外支出
   贷：待处理财产损溢
2. 因管理不善导致霉变、丢失等，进项税需转出且损失计入管理费用：
   借：管理费用—非常损失
   贷：待处理财产损溢
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
3. 存在责任人赔偿时优先冲减损失：
   借：其他应收款
   贷：待处理财产损溢

二、特殊场景处理要点
自然灾害损失需单独确认，因不可抗力导致的全额损失应计入营业外支出，且税法允许税前扣除。例如台风导致商品毁损，处理时无需转出进项税，直接借记营业外支出科目。而运输途中损耗需区分正常与非正常：正常损耗计入商品入库成本，非正常损耗虽计入管理费用但运输环节损耗均无需转出进项税。

残次品报废属于正常经营损耗，其成本可通过分摊至正品或计入管理费用处理，且不涉及进项税转出。例如生产过程中10%的残品率，会计处理为借记管理费用—产品损失，贷记库存商品。若残次品仍有残值，需冲减损失金额并按可变现净值确认其他收入。

三、增值税与企业所得税协同处理
税务处理需重点关注进项税额转出规则：仅管理不善导致的被盗、丢失、霉变损失需转出已抵扣进项税。例如因仓库漏水导致50万元服装霉变，需转出对应8万元进项税。企业所得税方面，实际发生的合理损失凭存货盘点表、损失鉴定报告等资料可在税前扣除，但需注意存货跌价准备等财税差异调整。

四、风险防控与单据管理
建立存货损失审批单制度是关键证据链，需包含损耗数量、金额、原因认定及审批意见。对于非正常损失，必须取得消防部门灾害证明、保险公司定损报告等外部证据。财务人员需定期复核待处理财产损溢科目余额，确保年度终了前完成损失核销，避免跨年处理引发税务风险。