如何正确编制结存可变现净值的会计分录？

在存货的会计处理中，结存可变现净值是衡量其真实价值的重要指标。当存货的可变现净值低于账面成本时，企业需通过会计分录反映价值减损，以符合成本与可变现净值孰低的计量原则。这一过程涉及存货跌价准备的计提、转回及结转，其核心逻辑在于通过动态调整确保财务报表真实反映资产价值。以下从不同场景阐述相关会计处理要点。

当期末存货的可变现净值低于账面成本时，企业需计提存货跌价准备。此时会计分录为：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
金额为账面成本与可变现净值的差额，需扣除前期已计提的跌价准备余额。例如，某商品成本100万元，可变现净值80万元，若前期未计提跌价准备，则需计提20万元；若前期已计提5万元，则本期补提15万元。

若存货价值回升导致可变现净值高于账面成本，需在原计提范围内转回跌价准备。会计分录为：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
需注意，转回金额不得超过前期累计计提数。例如，某材料前期计提跌价准备10万元，现因市价回升导致可变现净值高于成本5万元，则转回5万元，剩余5万元保留至后续期间。

当已计提跌价准备的存货被出售时，需同步结转其对应的跌价准备。会计分录为：
借：主营业务成本（或其他业务成本）
存货跌价准备
贷：库存商品
该处理确保销售成本真实反映存货的实际价值。例如，销售成本80万元的存货时，若已计提跌价准备20万元，则实际结转成本为60万元。

对于需进一步加工的原材料，其减值判断需分两步：

1. 计算所生产产成品的可变现净值（产成品售价-加工成本-销售税费）；
2. 若产成品未减值，则原材料按成本计量；若产成品减值，则原材料按产成品可变现净值-加工成本计量。例如，铁矿砂成本1000元/吨，加工成钢材需200元，若钢材可变现净值为650元/吨，则铁矿砂需计提跌价准备（1000-650=350元/吨）。

涉及合同与市场价差异时，需区分合同内与超合同部分：

• 合同内数量按合同价计算可变现净值；
• 超合同部分按市场价计算。例如，某企业库存120台设备，合同价100台为1500元/台，市场价20台为1300元/台，需分别计算两部分的可变现净值并计提跌价准备。