如何正确处理销售自制半成品的会计分录？

在企业生产流程中，自制半成品作为中间产品，其销售涉及成本结转与收入确认的衔接问题。根据会计处理原则，销售半成品的核心需区分其核算路径及税务处理，既要反映经济业务实质，又要满足权责发生制与配比原则。以下将结合生产、加工、销售全流程，系统梳理关键环节的会计分录逻辑。

一、自制半成品的入库与核算

自制半成品完成特定生产阶段后需验收入库。根据《企业会计准则》，此时需将归集的生产成本转入半成品科目：借：自制半成品——库存半成品
贷：生产成本——基本生产成本
若企业采用计划成本法，还需通过“材料成本差异”科目调整实际成本与计划成本的差额。例如，某车间生产完成价值7,000元的半成品，需通过入库单登记明细账，并同步完成成本结转。

二、销售环节的会计处理

1. 收入确认与税费计提

销售半成品时，应确认主营业务收入并计提增值税。假设以银行存款结算，税率为13%：借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入——半成品销售
   应交税费——应交增值税（销项税额）
若存在销售折让，需按冲减金额调整收入与税费。例如，销售退回时需红字冲销原分录。

2. 成本结转

同步需将半成品账面价值转入主营业务成本，具体科目取决于半成品存储路径：借：主营业务成本
贷：自制半成品——库存半成品
若半成品存放在“库存商品”科目下，则直接贷记该科目。成本计算可采用先进先出法或月末加权平均法，确保与实物流动匹配。

三、委托加工半成品的特殊处理

1. 领用加工

当半成品需委托外部加工时，需调整科目归属：借：自制半成品——委托外部加工
贷：自制半成品——库存半成品
此步骤实现半成品所有权的内部转移，为后续成本归集奠定基础。

2. 支付加工费用

加工费及运杂费计入加工成本，并抵扣增值税进项税：借：自制半成品——委托外部加工
   应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
若涉及消费税且加工后继续生产，消费税记入“应交税费”借方；若直接销售，则计入委托加工成本。

3. 加工完成重新入库

加工后的半成品验收入库时，需结转累计成本：借：自制半成品——库存半成品
贷：自制半成品——委托外部加工
此时半成品成本包含原材料、加工费及运杂费，形成新的计价基础。

四、内部控制与合规要点

1. 成本计量：需定期核对生产工单与入库数量，避免成本虚增或漏记。对于多步骤生产企业，建议设置半成品成本明细表。
2. 税务合规：外购半成品需取得合规进项票据，委托加工业务需签订书面协议，明确加工费定价及税费承担。
3. 科目一致性：若半成品对外销售频率较高，建议在“库存商品”下设二级科目单独核算，便于与产成品区分管理。

通过以上流程，企业可实现半成品全生命周期的精准核算。需注意，实务中不同行业可能存在科目设置差异（如房地产企业使用“开发产品”科目），但核心逻辑仍遵循存货流转与收入成本匹配原则。