委托加工圆钢的会计分录应如何编制？

委托加工圆钢的会计核算需区分委托方与受托方视角，遵循《企业会计准则》对存货及加工业务的规定。委托方需完整记录材料发出、加工费支付、税费计提及成品收回全流程，受托方则需规范归集加工成本并确认收入。以下从业务全周期解析具体分录编制要点：

一、委托方视角的会计分录

1. 发出原材料阶段
   委托方发出钢材等原材料时，需将材料成本从原材料科目转入委托加工物资科目。若采用计划成本核算，需同步调整材料成本差异。
   会计记账公式：
   借：委托加工物资——圆钢加工
   贷：原材料——钢材（实际成本）
   示例：某企业发出价值100,000元的钢材用于加工圆钢，分录为：
   借：委托加工物资——圆钢加工 100,000
   贷：原材料——钢材 100,000

2. 支付加工费及运杂费
   加工费及运费需计入委托加工成本，若取得增值税专用发票，可抵扣进项税额。
   会计记账公式：
   借：委托加工物资——圆钢加工
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   示例：支付加工费50,000元（税率13%）、运费2,000元（税率9%）：
   借：委托加工物资——圆钢加工 51,800
   应交税费——应交增值税（进项税额） (50,000×13%+2,000×9%)=6,680
   贷：银行存款 58,480

3. 消费税处理（若适用）

   • 直接销售：消费税计入成本。
     借：委托加工物资——圆钢加工
     贷：银行存款
   • 连续生产：消费税计入应交税费待抵扣。
     借：应交税费——应交消费税
     贷：银行存款
     示例：若加工圆钢需缴纳消费税20,000元且用于销售：
     借：委托加工物资——圆钢加工 20,000
     贷：银行存款 20,000

4. 收回加工成品及剩余材料
   加工完成后，将委托加工物资转入库存商品或原材料科目，剩余材料退回需冲减成本。
   会计记账公式：
   借：库存商品——圆钢（总成本）
   原材料——剩余钢材
   贷：委托加工物资——圆钢加工
   示例：收回圆钢总成本171,800元（含加工费及消费税），剩余钢材5,000元退回：
   借：库存商品——圆钢 171,800
   原材料——钢材 5,000
   贷：委托加工物资——圆钢加工 176,800

二、受托方视角的会计分录

1. 接收委托材料（表外登记）
   受托方收到钢材时仅备查登记，不纳入资产负债表。通过受托加工物资备查簿记录数量及规格。

2. 归集加工成本
   将人工、辅料及制造费用归集至生产成本科目。
   会计记账公式：
   借：生产成本——受托加工成本
   贷：应付职工薪酬
   原材料（辅料）
   制造费用
   示例：发生人工费30,000元、辅料10,000元、制造费用5,000元：
   借：生产成本——受托加工成本 45,000
   贷：应付职工薪酬 30,000
   原材料——辅料 10,000
   制造费用 5,000

3. 确认加工收入及结转成本
   交付圆钢时确认主营业务收入，并结转生产成本至主营业务成本。
   会计记账公式：

   • 确认收入：
     借：应收账款
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：生产成本——受托加工成本
     示例：收取加工费50,000元（税率13%），成本45,000元：
     借：应收账款 56,500
     贷：主营业务收入 50,000
     应交税费——应交增值税（销项税额） 6,500
     借：主营业务成本 45,000
     贷：生产成本——受托加工成本 45,000

三、特殊事项处理

1. 材料损耗责任划分

   • 委托方承担：无需账务处理，备查登记损耗数量。
   • 受托方承担：损耗价值计入生产成本。
     借：生产成本——受托加工成本
     贷：待处理财产损溢。

2. 税务合规要求

   • 增值税：受托方需按加工费开具增值税专用发票，税率一般为13%。
   • 消费税代收代缴：若圆钢属于应税消费品，受托方需在交货时代扣代缴消费税。

通过以上流程，委托方与受托方可实现业务全周期的规范核算。需注意合同条款与税务口径的匹配，避免因责任归属或税率适用错误引发合规风险。