企业过节送礼涉及的会计分录与税务处理如何规范操作？

每逢年节，企业常通过赠送礼品维系客户关系或激励员工，这类业务的会计处理需结合业务场景和税务规则综合考量。外购礼品、自产产品、预付卡等不同形式涉及增值税、企业所得税及个人所得税的多维度处理，尤其要注意视同销售和税会差异的调整。以下分场景详解核心要点：

一、外购礼品发放员工

1. 购入阶段：借：库存商品
   贷：银行存款
   需取得增值税普通发票时，应价税合计入账。若取得专用发票，需作进项税额转出
2. 发放环节：借：管理费用/销售费用-职工福利费
   贷：应付职工薪酬-非货币性福利
   同时结转：
   借：应付职工薪酬-非货币性福利
   贷：库存商品
   应交税费-应交增值税（进项税额转出）

二、自产产品作为福利

1. 生产阶段按常规流程核算成本
2. 发放环节需按公允价值视同销售：
   借：应付职工薪酬-非货币性福利
   贷：主营业务收入
   应交税费-应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

三、客户礼品处理

1. 外购礼品赠送需计入业务招待费：
   借：销售费用-业务招待费
   贷：库存商品
   应交税费-应交增值税（销项税额）
   增值税处理需按购买价格确认视同销售
2. 促销性质赠品可选择：

• 计入销售费用-促销费（需在发票注明折扣）
• 按"买一赠一"分摊总价避免重复缴税

四、预付卡操作规范

1. 购卡阶段：
   借：预付账款-预付卡
   贷：银行存款
2. 实际使用分场景处理：

• 员工福利：
  借：应付职工薪酬-福利费
  贷：预付账款-预付卡
• 客户维护：
  借：管理费用-业务招待费
  贷：预付账款-预付卡

五、核心税务处理

1. 增值税：

• 外购礼品用于职工福利需进项转出
• 赠送客户必须视同销售，按公允价确认销项

2. 企业所得税：

• 职工福利费不超过工资总额14%
• 业务招待费按发生额60%与收入5‰孰低扣除
• 汇算清缴时需填报A105010表调整视同销售

3. 个人所得税：

• 员工福利并入工资薪金计税
• 客户礼品需按偶然所得代扣20%个税

特别提示：所有业务需留存购买发票复印件、发放清单等原始凭证，购物卡业务需防范金税四期预警风险。业务招待费与促销费的划分直接影响扣除限额，建议根据实际商业目的合理选择科目归属。