库存原料是否需要计提折旧？如何正确进行会计处理？

库存原料作为企业流动资产的重要组成部分，其价值变动直接影响财务报表的真实性。根据会计准则要求，库存原料本身属于存货范畴，不需要像固定资产一样定期计提折旧，但当其可变现净值低于成本时需计提存货跌价准备。这种处理方式遵循成本与可变现净值孰低原则，确保资产价值不被高估。

在实务操作中，当发现库存原料因市场价格下跌、物理损坏或技术过时等原因导致价值缩水时，需按照以下步骤处理：

1. 评估可变现净值：计算预计售价减去销售费用及进一步加工成本后的净额
2. 比较成本与可变现净值：当成本高于可变现净值时，差额即为应计提的减值损失
3. 编制会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
   贷：存货跌价准备——原材料
   该分录将减值损失体现在利润表，同时通过备抵科目调整存货账面价值。

对于可变现净值的确定需要特别注意：若原材料用于生产产品，应基于最终产品的可变现净值进行倒推计算。例如钢铁厂铁矿砂的可变现净值=钢材预计售价-加工成本-销售税费。这种计算方式避免了孤立评估原材料价值，确保与产品市场价值的联动性。

与固定资产折旧不同，存货跌价准备需要定期复核调整。企业至少每季度需重新评估原材料价值，当市场价格回升导致可变现净值恢复时，可在原计提金额内转回跌价准备：借：存货跌价准备——原材料
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
这种转回机制体现了会计处理的谨慎性原则，既防止虚增资产，也避免永久性价值低估。

需要特别注意的是，库存原料若发生非正常损耗（如自然灾害导致的损毁），应通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后分别计入管理费用或营业外支出。这与正常经营过程中计提跌价准备存在本质区别，后者属于经营性损失，前者属于非经常性损益。

对于存货管理的全流程控制，建议企业建立以下机制：

• 完善市场监测体系，及时获取原材料价格波动信息
• 加强仓储管理，定期进行质量检查和技术评估
• 规范价值测试流程，组建跨部门评估小组（采购、生产、财务）
• 建立跌价准备计提标准，明确不同减值情形的量化指标这些措施能有效提升存货管理的精细化水平，确保会计处理既符合准则要求，又能真实反映企业经营状况。