如何正确处理工程施工及工程结算的会计分录？

在建筑施工企业的会计核算中，工程结算是贯穿项目全周期的核心环节。根据《小企业会计准则》和最新收入准则要求，工程结算涉及合同成本归集、收入确认和税务处理三大模块，其会计分录需根据合同结果可靠性和工程进度进行动态调整。尤其在2025年新收入准则全面实施后，合同履约成本和合同结算科目已成为核算关键，而增值税的预缴机制和进项税抵扣规则更增加了处理复杂度。

一、合同结果可靠时的会计核算流程

当施工合同结果能够可靠估计时，需采用完工百分比法确认收入与费用，具体流程如下：

1. 合同成本归集
   借：工程施工—合同成本—工程
   贷**：应付职工薪酬/原材料等
   （例：领用钢材40万元时，借工程施工40万，贷原材料40万）

2. 工程款结算
   借：应收账款—单位
   贷：工程结算—工程
   （根据预算部门提供的结算单，借应收账款100万，贷工程结算100万）

3. 收入与成本确认
   借：主营业务成本—工程
        ：工程施工—合同毛利
   贷：主营业务收入—工程
   （按完工进度70%确认收入200万时，借主营业务成本150万、合同毛利50万，贷主营业务收入200万）

二、合同结果不可靠的特殊处理

若合同结果无法可靠估计，需区分成本可收回性进行差异化处理：

• 成本可收回：按实收工程款确认收入
  借：主营业务成本
  贷：主营业务收入
  （实际收款80万时，直接确认收入80万）
• 成本不可收回：全额确认费用
  借：管理费用
  贷：存货跌价准备
  （发生不可收回成本30万时，直接计入当期损失）

三、竣工结算的终局性处理

工程验收合格后需完成三项核心操作：

1. 最终结算确认
   借：应收账款
   贷：工程结算
   （补记结算差额50万时，借应收账款50万，贷工程结算50万）

2. 科目对冲清零
   借：工程结算
   贷：工程施工—合同成本
        ：工程施工—合同毛利
   （工程结算余额300万与工程施工科目对冲）

3. 质保金处理
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   （预留5%质保金15万时，需确认纳税义务）

四、税务处理与风险防范

建筑企业需重点关注三项税务管理：

1. 增值税处理

• 销项税额按9%税率计提（例：200万工程款需计提16.51万销项税）
• 预缴税款按3%执行（跨区域施工需预缴5.5万）

2. 所得税确认
   按工程造价法或完工进度法确认应税收入，避免滞后申报风险

3. 风险预警

• 分包商资质审核不严导致虚开发票风险（需验证分包商建筑资质）
• 质保金处理不当引发重复纳税风险（维修费用应冲减收入）

在实务操作中，建议使用合同结算—价款结算和合同结算—收入结转科目进行过渡核算，并通过电子税务局备案分包合同与发票信息。对于EPC总承包项目，需将设计、采购、施工成本合并归集至合同履约成本科目，确保三证统一（合同、账务、税务）的合规性。