全款采购商品时应如何正确编制会计分录？

在商品流通企业的日常运营中，全款采购是最直接的结算方式之一。这种交易模式下，资金支付与货物接收往往同步完成，其会计处理需要精准反映资金流向与存货变动。根据企业纳税人身份及交易细节的不同，会计分录的编制呈现差异化特征，核心在于增值税处理与存货成本核算的准确性。

对于增值税一般纳税人，当企业使用银行存款全额支付含税货款时，首先需要拆分商品成本与可抵扣的进项税额。假设某企业采购100万元商品（含税价13%税率），其会计分录应体现为：借：库存商品 884,955.75元
借：应交税费——应交增值税（进项税额）115,044.25元
贷：银行存款 1,000,000元
这里的价税分离计算依据是：不含税价=含税价÷(1+13%)，税额=不含税价×13%。该处理确保进项税额能准确计入可抵扣项目，同时存货成本真实反映不含税采购成本。

小规模纳税人由于无法抵扣进项税额，其分录处理更为简明。例如采购含税价50万元商品时，直接全额计入存货成本：借：库存商品 500,000元
贷：银行存款 500,000元
此时增值税税额已包含在库存商品价值中，后期销售时需按销售额全额计提销项税额。

在实务操作中需特别注意两类费用归属：1）入库前发生的运输费、装卸费应计入存货成本；2）入库后的仓储费则需列入管理费用。假设某次采购发生5,000元运输费，一般纳税人处理应为：借：库存商品 4,424.78元
借：应交税费——应交增值税（进项税额）575.22元
贷：银行存款 5,000元
这种处理方式将运输成本纳入存货核算体系，避免费用错配导致的成本失真。

当发生退货等逆向业务时，需通过红字冲销原分录。例如退回价值20万元（含税）的货物，一般纳税人应作：借：银行存款 200,000元
贷：库存商品 176,991.15元
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）23,008.85元
该操作既冲减存货价值，又同步调整已认证的进项税额，防止虚增可抵扣税额。

企业还需关注月末的成本结转流程。已销售商品的成本需通过：借：主营业务成本
贷：库存商品
将存货转化为当期损益，此时需根据企业选择的存货计价方法（先进先出法、加权平均法等）准确计算单位成本。例如采用月末一次加权平均法时，需计算当期平均单价=总采购成本÷总采购数量，再乘以销售量得出结转金额。