如何准确编制行政单位养老保险的会计分录？

行政单位养老保险金的会计核算涉及应付职工薪酬和其他应付款等核心科目的联动处理，需严格区分单位承担部分与个人代扣代缴部分。根据国务院《关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》要求，自2014年10月起，行政单位需在应付职工薪酬下设社会保险费和职业年金明细科目，并在其他应付款下设代扣个人养老金等科目进行专项核算。这种双轨制改革后的账务处理，既要反映资金流动的全过程，又要确保与财政预算管理体系的衔接。

一、工资计提与代扣环节的分录处理

行政单位在支付职工工资时，需同步完成养老保险的单位计提和个人代扣：

1. 工资分配（计提）阶段
   借：经费支出——基本支出——工资
   贷：应付职工薪酬——工资（离退休费）
   此步骤将职工薪酬总额24.6万元（含单位应承担的养老保险）计入支出科目。
2. 代扣个人部分养老保险
   借：应付职工薪酬——工资（离退休费）
   贷：其他应付款——代扣个人养老金
   例如代扣个人养老金1.968万元，需从应付工资中分离并挂账至代扣科目。

二、养老保险缴纳的科目联动

单位与个人部分的养老保险需通过不同科目实现资金划转：

1. 单位承担部分计提
   借：经费支出——基本支出——社会保险费
   贷：应付职工薪酬——社会保险费
   该科目反映单位应缴纳的养老保险金额（如案例中的4.92万元）。
2. 实际缴付社保机构
   借：应付职工薪酬——社会保险费
   贷：财政拨款收入——基本支出拨款
   同时将代扣的个人部分转出：
   借：其他应付款——代扣个人养老金
   贷：财政拨款收入——基本支出拨款
   此操作将单位与个人合计6.888万元（4.92+1.968）通过财政直接支付完成划转。

三、特殊场景下的账务处理差异

1. 财政授权支付方式
   若采用零余额账户付款，贷方科目需调整为零余额账户用款额度，并在年末根据财政授权支付指标进行额度核销与恢复处理。
2. 跨期缴纳情形
   当养老保险未在当期缴纳时，单位部分应挂账至其他应付款：
   借：经费支出——社会保险费
   贷：其他应付款——养老保险费
   待实际支付时再冲减该科目。

四、职业年金与养老保险的协同核算

职业年金的处理逻辑与养老保险基本一致，但需注意：

• 科目细分：需在应付职工薪酬下单独设置职业年金明细科目
• 代扣比例差异：个人职业年金缴费比例通常为工资的0.984%（如案例数据），需与养老金代扣分开列示
• 资金流向：缴付时单位部分1.968万元与个人部分0.984万元需合并计入财政拨款收入。

五、新旧制度衔接的关键要点

2025年政府收支科目调整后，需特别注意：

• 支出科目归属：行政单位养老保险支出统一列入经费支出——基本支出——人员经费，而事业单位则使用事业支出科目
• 预算会计处理：需同步编制预算会计分录，将养老保险支出对应到行政支出/事业支出——基本支出——人员经费
• 残疾人保障金调整：虽与养老保险无关，但需注意其核算已从社会保障缴费转至商品和服务支出。

通过以上分步处理，既能满足权责发生制下的费用匹配要求，又能实现收付实现制下的资金流监控，确保养老保险核算的合规性与准确性。实际操作中还需结合单位采用的支付方式（财政直接支付/授权支付）和具体业务场景调整科目应用。