企业捐赠现金和物品的会计分录如何处理？

企业捐赠现金和物品的会计处理需区分不同捐赠类型，结合营业外支出、库存商品和税费科目进行核算。捐赠行为涉及企业所得税和增值税的税务调整，公益性捐赠还可能享受税收优惠政策。以下将从捐赠方和受赠方角度，系统解析现金与实物捐赠的账务处理流程及关键要点。

一、现金捐赠的会计处理

现金捐赠的核算较为直接，主要涉及营业外支出科目。企业通过银行转账或现金支付捐赠款项时，会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存现金/银行存款
例如，企业向慈善机构捐赠10万元现金，需全额计入当期损益。值得注意的是，现金捐赠不涉及增值税问题，但需在企业所得税汇算时，根据公益性捐赠税前扣除限额（年度会计利润的12%）调整应纳税所得额。

二、实物捐赠的会计处理

实物捐赠需同时处理商品价值及税费，核心步骤如下：

1. 确认商品价值：以库存商品账面成本结转，按公允价值或市场价计算增值税销项税额；
2. 分录核算：
   借：营业外支出——捐赠支出（含商品成本与增值税）
   贷：库存商品（账面价值）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价计算）
   例如，捐赠成本5万元的商品（公允价6万元，税率13%），需确认销项税额7800元，总捐赠支出为67800元。

特殊情况下，若捐赠符合公益性扶贫政策（如2019-2022年目标脱贫地区捐赠），可免征增值税。此时销项税额无需计提，但需保存捐赠凭证以备税务核查。

三、接受捐赠的会计处理

受赠方需根据捐赠类型确认收入或资产：

• 现金捐赠：直接计入营业外收入，分录为：
  借：库存现金/银行存款
  贷：营业外收入
• 实物捐赠：按公允价值确认资产及进项税额：
  借：库存商品（公允价）
  借：应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：营业外收入
  若受赠方为政府单位，需将货币捐赠上缴财政，仅通过应缴财政款科目核算，实物捐赠则作为受托代理资产处理。

四、税务调整与注意事项

1. 企业所得税：公益性捐赠在利润12%以内可税前扣除，超限部分需调增应纳税所得额。例如，企业年利润100万元，捐赠限额12万元，若实际捐赠15万元，超出的3万元需纳税调整。
2. 增值税视同销售：除扶贫捐赠外，其他实物捐赠需按视同销售计提销项税。
3. 权益类科目争议：部分观点认为超限额捐赠应通过盈余公积或资本公积核算，但实务中普遍采用年末纳税调整法。

五、特殊场景与实操建议

• 混合捐赠：若同时捐赠现金与物品，需分别核算，避免混淆成本与税费；
• 跨期调整：企业所得税汇算时，需通过纳税调整表（A105070）申报捐赠支出；
• 凭证管理：保存捐赠协议、付款凭证及受赠方开具的公益性捐赠票据，作为税务备案依据。

通过上述处理，企业既能规范会计核算，又能合法降低税负，实现社会责任与财务合规的双重目标。