样品报关不收汇应如何编制会计分录？

当企业将样品通过报关出口且未收取外汇时，其会计处理需兼顾增值税免税政策与视同销售规则的双重要求。根据现行政策，若已取得出口报关单（出口退税联）但未收汇，该业务适用出口免税政策，需在增值税申报表中填写免税销售额，并同步完成进项税额转出。此时会计处理需区分收入确认与费用核算环节，同时注意税收法规对无偿赠送的特殊规定。

核心分录处理流程如下：

1. 确认视同销售成本与销项税额借：销售费用/营业外支出
   贷：库存商品（按成本价）
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）

2. 执行进项税额转出借：主营业务成本
   贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

该处理逻辑基于两个维度：首先依据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需视同销售；其次根据财税〔2012〕39号文，未收汇的出口样品虽享受免税待遇，但对应进项不得抵扣。值得注意的是，若采用货样广告品A报关方式，虽无需确认收入，但需在所得税汇算清缴时进行纳税调整。

特殊情形处理要点：

• 若通过快递非报关出口，则需按视同内销计提销项税
• 采用无代价抵偿货物方式补货时，需提供质检证明
• 报关单证留存备查期限不得少于5年

该业务在实务中易引发争议的是收入确认时点。部分企业选择直接费用化处理，但更规范的做法应通过「主营业务收入-免税收入」科目过渡。无论采用哪种方式，均需在年度所得税申报时，通过《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》进行申报调整。