如何正确编制购入俄罗斯军舰的增值税进项税与固定资产会计分录？

在俄罗斯会计体系中，固定资产采购与增值税进项税的核算需遵循严格的法规要求。军舰作为特殊固定资产，其购置涉及Счет 08（资本性投资）、Счет 19（增值税进项税）及Счет 60（供应商结算）等核心科目。根据俄罗斯税法，采购应税商品或服务时支付的增值税需满足进项税抵扣条件，包括货物用途与应税活动相关、发票合规性等。若军舰用于军事豁免领域，则需调整税务处理方式。

一、基础会计分录的编制逻辑

1. 采购确认阶段
   当企业签订军舰采购合同并完成付款或形成应付账款时，需根据《俄罗斯会计准则》记录资产增加与负债变动：
   借：Счет 08.4—固定资产购置（金额为不含税采购价）
   借：Счет 19—增值税进项税（税额单独列示）
   贷：Счет 60—供应商结算（含税总额）
   此处需注意，俄罗斯的增值税发票由企业自行开具且无需税务认证，但须确保发票内容完整，例如需明确标注20%标准税率（适用于大多数商品及服务）。

2. 资产验收与入账
   军舰交付后，需将资本性投资转入固定资产科目：
   借：Счет 01—固定资产
   贷：Счет 08.4—资本性投资
   若涉及安装调试等附加成本，需先通过Счет 07（设备安装）归集费用，最终转入固定资产价值。

二、增值税进项税的特殊处理

1. 抵扣条件与限制
   俄罗斯允许增值税进项税抵扣的情形包括：

• 采购用于应税活动的商品或服务；
• 进口商品已通过海关申报并支付进口增值税；
• 供应商开具的发票符合法定格式要求。
  若军舰采购属于非应税项目（如国防豁免领域），则Счет 19中的税额需转入资产成本：
  借：Счет 08.4—固定资产购置
  贷：Счет 19—增值税进项税

2. 退税与申报流程
   若进项税额超过销项税额，企业可申请退税，但需在3年内完成抵扣申报，且出口退税需在180天内提交完整文件。此时需通过Счет 68（税费结算）记录税务债权：
   借：Счет 68—应退增值税
   贷：Счет 19—增值税进项税

三、跨境采购的附加考量

若军舰为进口商品，需注意欧亚经济联盟的税务规则：

• 成员国（如白俄罗斯、哈萨克斯坦）间交易免征关税，但进口增值税需在货物入账后的次月向税务机关申报缴纳；
• 海关环节不直接征收增值税，企业需通过Счет 76（海关债务）记录应付税款：
  借：Счет 08.4—固定资产购置
  借：Счет 19—增值税进项税
  贷：Счет 76—海关应付账款

此场景下，增值税抵扣需额外提供海关申报单及货物接收证明，且税款支付凭证需与采购合同匹配。若涉及国际支付，还需核算汇兑损益对资产账面价值的影响。