建筑业新收入准则下如何规范使用合同履约成本与合同结算科目？

自新收入准则实施以来，建筑业的会计核算体系发生了根本性变革，核心变化体现在合同履约成本、合同结算和合同负债等新科目的系统性运用。这些调整要求企业从合同签订到竣工结算全过程建立更精细的核算链路，特别强调履约进度的动态匹配与权责发生制的精确执行。以下从关键业务场景出发，解析新准则下的典型分录处理逻辑。

一、预收工程款与增值税处理

收到业主预付工程款时需拆分不含税金额与待转销项税额。具体分录为：借：银行存款
贷：合同负债（不含税部分）
其他流动负债——待转销项税额（增值税部分）
该处理方式将传统预收账款科目替换为合同负债，强化了合同义务与收入确认的关联性。需注意当存在合同未成立的特殊预收款时，仍需保留预收账款科目。

二、合同成本归集与结转流程

1. 材料采购与领用
   购进工程物资时：
   借：合同履约成本——工程施工——材料费
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款
   月末根据实际领用量冲减库存，计入项目直接成本。

2. 人工与机械费用核算
   发生劳务分包费用时：
   借：合同履约成本——人工费（含税）
   贷：应付账款——应付劳务费
   取得专票后需红字冲回含税金额，单独确认进项税额。

3. 固定资产与临时设施
   临时设施首次投入按60%计入成本：
   借：合同履约成本——临时设施摊销
   贷：临时设施摊销
   固定资产折旧按使用部门划分，管理部门折旧计入管理费用，生产部门折旧计入合同履约成本。

三、履约进度确认与结算管理

1. 收入与成本匹配机制
   按月计算完工百分比时：
   借：合同结算——收入结转
   贷：主营业务收入
   同步结转对应成本：
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本——成本结转

2. 工程价款结算处理
   与业主办理阶段性结算需联动处理预收款项：
   借：应收账款
   合同负债（预收冲减）
   贷：合同结算——价款结算
   应交税费——应交增值税（销项税额）

3. 竣工结算闭环
   项目完工时对冲合同结算科目：
   借：合同结算——价款结算
   贷：合同结算——收入结转
   同时完成成本归集科目清零：
   借：合同履约成本——成本结转
   贷：合同履约成本——归集

四、特殊资产与税务处理要点

1. 低值易耗品九一摊销法
   领用时摊销90%：
   借：合同履约成本——项目部
   贷：低值易耗品
   剩余10%报废时计入损益，人为损坏需通过待处理财产损失科目追责。

2. 增值税预缴与结转
   跨地区项目需在工程地预缴2%（一般计税）或3%（简易计税）：
   借：应交税费——预交增值税
   贷：银行存款
   月末将待转销项税额转入销项税额，实现增值税链条完整。

新准则体系下，期末报表需特别注意合同结算科目的余额方向：借方余额列示为合同资产，贷方余额归入合同负债，未结转的合同履约成本应在存货项目反映。这些变化要求财务人员建立全周期合同跟踪机制，确保收入确认与成本结转的时空匹配性。