公司过节送礼涉及哪些会计分录与税务处理？

每逢节日，企业向员工或客户赠送礼品是常见的商业行为，但账务处理需严格遵循会计准则与税法规定。根据财税〔2011〕50号和财税〔2016〕36号等文件，不同场景下的会计科目选择、增值税处理及个税代扣存在显著差异。以下是具体操作要点：

一、外购礼品用于员工福利

1. 采购阶段
   企业购入预付卡或实物礼品时，需通过预付账款或库存商品科目核算。例如购买5,000元购物卡：
   借：预付账款——预付卡 5,000元
   贷：银行存款 5,000元
   注意：需取得“预付卡销售和充值”增值税普通发票，不得直接计入费用或抵扣进项税。

2. 发放阶段
   向员工发放礼品时，需按福利费处理并代扣工资薪金所得个税：
   借：应付职工薪酬——福利费 5,000元
   贷：预付账款——预付卡 5,000元
   关键提示：若礼品为外购实物且已抵扣进项税，需做进项税额转出。

二、外购礼品用于客户赠送

1. 增值税处理
   根据增值税暂行条例实施细则第四条，无偿赠送需视同销售。例如赠送8,000元茶叶：
   借：销售费用——业务招待费 9,040元（含税）
   贷：库存商品 8,000元
   应交税费——应交增值税（销项税额） 1,040元
   税务要点：销项税额按礼品公允价计算，若无法获取同类售价，可采用采购价作为计税依据。

2. 企业所得税扣除
   业务招待费按发生额60%与年收入5‰孰低扣除。需保留采购发票复印件、赠送清单等凭证。

三、自产礼品用于赠送

1. 生产与发放流程
   自产产品作为礼品需确认视同销售收入。以生产成本9,000元、公允价值10,000元为例：
   借：销售费用——业务招待费 11,300元
   贷：主营业务收入 10,000元
   应交税费——应交增值税（销项税额） 1,300元
   借：主营业务成本 9,000元
   贷：库存商品 9,000元
   优势分析：自产礼品可抵扣原材料进项税，且企业所得税可全额扣除成本。

四、特殊场景处理

1. 促销活动赠品
   若采用“买一赠一”模式，需在同一发票注明折扣金额，避免被认定为视同销售。例如：
   借：银行存款（按折扣后金额入账）
   贷：主营业务收入（分摊至主商品与赠品）
   合规提示：未规范开票可能导致增值税重复计税。

2. 无法量化对象的随机赠送
   向不特定客户发放红包或礼品时，可通过偶然所得汇总申报代扣20%个税，无需采集身份证信息。

五、常见错误与风险提示

1. 会计科目误用
   将礼品支出直接计入“管理费用”或忽略视同销售会导致增值税漏缴。例如外购酒水用于招待时，进项税需转出；用于赠送则需计提销项税。

2. 凭证缺失风险
   业务招待费税前扣除需附采购发票复印件、赠送签收单等证明文件，否则可能被税务机关调整。

通过上述分场景处理，企业既能合规入账，又能优化税负。需特别关注增值税链条完整性与个税代扣义务，避免因操作不当引发补税罚款。