随货赠送商品如何正确编制会计分录？

企业在开展随货赠送促销活动时，会计处理需要兼顾会计准则与税法规定，既要体现经济业务实质，又要符合视同销售的税务要求。这类业务涉及库存商品核算、增值税销项税额计算以及费用确认等关键环节，不同赠送场景下的会计处理存在差异。以下从实务操作角度梳理常见情形及对应分录方法。

一、无偿赠送商品场景处理

当企业将外购商品无偿赠送给客户时，需按照《增值税暂行条例实施细则》第四条确认视同销售。购入商品时：借：库存商品
贷：银行存款
同时确认进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）
赠送环节应计提销项税额，并将成本计入费用科目：借：销售费用（或营业外支出用于捐赠）
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
若赠送的是自产商品，还需额外结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品

二、促销活动中的有偿赠送处理

对于买一赠一等捆绑销售行为，会计处理需体现交易实质。若发票开具符合折扣销售要求（赠品价格与主商品合并列示），会计分录应反映整体收入确认：

1. 确认销售收入时：借：银行存款
   贷：主营业务收入——主商品
   贷：主营业务收入——赠品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转成本时分别处理主商品与赠品：借：主营业务成本
   贷：库存商品——主商品
   贷：库存商品——赠品

三、特殊情形的税务处理要点

1. 增值税处理：无偿赠送需按商品公允价值计算销项税额，促销赠送若符合折扣条件可按净额计税。例如通信企业购话费赠手机，可按实际收款额计税。
2. 企业所得税调整：根据国税函〔2008〕828号，赠送行为需在汇算清缴时确认视同销售收入与成本，调整应纳税所得额。
3. 个人所得税代扣：随机赠送个人客户需按偶然所得代扣20%个税，但积分兑换、捆绑销售等促销方式可免税。

四、风险控制与合规建议

1. 证据链管理：保存促销活动方案、物资采购清单、发票等证明交易实质的原始凭证。
2. 纳税主体差异：小规模纳税人外购赠品赠送时，因无法抵扣进项税将增加税负，建议优先选择自产商品。
3. 费用科目选择：根据赠送目的区分使用销售费用-业务宣传费（市场推广）或管理费用-业务招待费（客户维护）。

企业在处理随货赠送业务时，需综合考量会计准则、增值税、企业所得税及个人所得税的多重影响。通过合理设计促销方案、规范票据管理、准确选择会计科目，既能实现促销目标，又能有效控制税务风险。实务中建议优先采用折扣销售模式，避免因视同销售增加税负，同时注意区分赠送行为的经济实质与法律形式。