应付职工薪酬的会计分录如何正确处理？

企业处理应付职工薪酬涉及薪酬确认、成本分摊、税务代扣等多环节，其核心在于遵循权责发生制原则，根据职工服务的受益对象将薪酬计入对应科目。现代会计准则要求通过"应付职工薪酬"科目统一核算工资、社保、福利等九大类项目，下设二级科目实现精细化分类管理。下面将从六大场景解析具体操作流程。

一、计提工资与发放环节

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（根据员工岗位）
贷：应付职工薪酬——工资
该步骤需以应发工资总额为基数计提，例如生产工人工资计入生产成本，研发人员薪酬归入研发支出。实际发放时需代扣三部分款项：

• 银行存款（实发金额）
• 其他应付款——社保公积金（个人承担部分）
• 应交税费——个人所得税（代扣代缴）

典型分录示例：
借：应付职工薪酬——工资 100,000
贷：银行存款 87,000
贷：其他应付款——社保公积金 10,000
贷：应交税费——个人所得税 3,000

二、社保公积金处理

企业承担的社保需单独计提：
借：管理费用/销售费用等——社保公积金
贷：应付职工薪酬——社保公积金（单位部分）
缴纳时合并单位与个人部分：
借：应付职工薪酬——社保公积金（单位）
借：其他应付款——社保公积金（个人）
贷：银行存款
需注意五险一金的地域性差异，如上海养老保险单位承担比例达22%，高于常规的12%。

三、非货币性福利

发放自产产品需确认收入：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
租赁住房供员工使用时，每月计提租金或折旧：
借：管理费用——非货币性福利
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
实际支付租金时冲减该科目。

四、特殊费用处理

1. 职工福利费可选择预提或实报实销：
   • 预提时按工资总额14%计提
   • 年末未使用部分需冲回管理费用
2. 职工教育经费允许按工资8%税前扣除，取得专票可抵扣进项税：借：应付职工薪酬——职工教育经费
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

五、辞退补偿处理

确认辞退福利需满足双重条件：存在正式解除计划且不可撤销。计提时直接计入当期损益：
借：管理费用——辞退福利
贷：应付职工薪酬——解除劳动关系补偿

六、期末处理与披露

应付职工薪酬科目期末贷方余额反映应付未付金额，需在附注中披露工资、社保、住房公积金等项目的计提基数、支付情况及未付余额。若存在跨期结算差异，实际发生额大于预提数时应补提，反之冲回多提部分。

企业在实际操作中需要特别注意哪些费用必须通过应付职工薪酬科目过渡？例如直接计入管理费的福利费支出是否符合最新准则要求？这关系到成本核算准确性与税务合规性，建议结合具体业务场景建立标准化核算流程。