如何正确处理不同清偿债务方式的会计分录？

债务重组涉及的会计处理需根据清偿方式、资产性质及准则要求进行差异化处理。根据债务重组准则，债务人需将重组债务账面价值与清偿对价的差额确认为其他收益或投资收益，债权人则需调整重组债权账面价值并确认损益。不同清偿方式下，借贷科目的匹配逻辑和损益确认规则存在显著差异，以下从现金、非现金资产及权益工具三类典型场景展开分析。

一、现金清偿债务的会计处理
当债务人以低于债务账面价值的现金清偿时，需按应付账款账面余额与实际支付现金的差额确认债务重组收益。例如应付账款130万元以100万元现金清偿时：
借：应付账款 130
贷：银行存款 100
   其他收益——债务重组收益 30
债权人则需要以收到的现金冲减应收账款账面价值，差额计入投资收益。若原应收账款300万元收到250万元现金：
借：银行存款 250
   投资收益 50
贷：应收账款 300

二、非现金资产清偿的差异化处理
以存货为例，债务人需区分债务重组收益与资产处置损益。假设以公允价值100万元、账面80万元的存货清偿120万元债务：
借：应付账款 120
贷：主营业务收入 100
   应交税费——应交增值税（销项）13
   其他收益——债务重组收益 7
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
债权人则按放弃债权公允价值确认存货价值，若应收账款120万元对应收到公允价值100万元的存货：
借：库存商品 100
   应交税费——应交增值税（进项）13
   坏账准备 20
贷：应收账款 120
   信用减值损失 13

三、债务转为权益工具的特殊处理
债务人需按股份公允价值与股本面值的差额确认资本公积，同时将债务账面价值与股份公允价值的差额计入损益。例如应付220万元债务转为公允价值200万元（面值100万元）的股份：
借：应付账款 220
贷：股本 100
   资本公积——股本溢价 100
   其他收益——债务重组收益 20
债权人则将重组债权账面价值与股份公允价值的差额计入投资收益。若原债权400万元通过50万元现金、150万元存货、100万元股权及80万元展期债务重组：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
借：库存商品 150
贷：应收账款 150
借：长期股权投资 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——债务重组 80
   投资收益 20
贷：应收账款 20

需特别注意组合清偿方式需按现金→非现金资产→权益工具的顺序依次冲减债权账面价值，剩余部分按修改条款处理。对于涉及增值税应税项目的情形，若债权人未单独支付增值税，需将进项税额纳入重组债权冲减范围。实务中还需关注资产减值准备结转对损益的影响，当债权人已计提坏账准备时，应优先冲减减值准备再确认重组损失。