企业赠送宣传资料如何规范处理会计分录及税务申报？

在企业日常经营中，赠送宣传资料是常见的市场推广行为，但其财税处理涉及增值税视同销售、企业所得税调整及个人所得税代扣代缴等多个维度。例如某公司将外购的100份产品手册赠送给客户，购入单价50元（不含税），市场价60元（不含税），需通过以下环节规范处理：

一、会计处理流程

1. 购进阶段
   企业外购资料时需完整记录采购流程，会计分录为：
   借：库存商品 5,000元
   借：应交税费—应交增值税（进项税额） 650元（50元×100份×13%）
   贷：银行存款 5,650元。
   此环节需保留采购合同、发票等原始凭证，避免因“未入库直接赠送”引发税务风险。

2. 赠送阶段
   赠送行为属于市场推广，费用应计入销售费用—业务宣传费：
   借：销售费用—业务宣传费 6,780元
   贷：库存商品 5,000元
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 780元（60元×100份×13%）。
   若资料用于客户招待而非宣传，则科目调整为管理费用—业务招待费，但税务处理逻辑不变。

二、增值税处理要点
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，外购资料无偿赠送需按视同销售处理，以市场价计算销项税额。案例中销项税额780元与进项税额650元差额130元需实际缴纳。若企业未取得专用发票，则进项税不得抵扣，税负将额外增加130元，因此建议采购时主动索取专票。

三、企业所得税调整规则
依据国税函〔2008〕828号文件，赠送行为需在汇算清缴时确认视同销售收入6,000元（市场价）和视同销售成本5,000元（采购价）。会计利润与企业所得税应纳税所得额的差异通过《纳税调整项目明细表》（A105000）及《视同销售调整表》（A105010）填报，确保税会差异合规调整。

四、个人所得税代扣义务
若赠送对象为个人客户，需区分两种情况：

• 随机赠送（如展会派发）：按“偶然所得”代扣20%个税，计税基数为资料实际采购价；
• 捆绑销售（如购货附赠资料）：符合财税〔2011〕50号规定的折扣行为可免个税。
  企业需在赠送当月完成代扣申报，否则面临应扣未扣税款0.5-3倍罚款风险。

五、特殊情形处理建议

1. 自产资料赠送：若宣传资料为企业自行设计印刷，增值税需按组成计税价格（成本+利润）视同销售，企业所得税按市场价调整；
2. 捐赠性赠送：向公益组织捐赠抗疫资料可依据财政部公告2020年第9号免征增值税，但仍需确认企业所得税视同销售；
3. 跨期赠送：若资料采购与赠送分属不同年度，需在赠送年度同步调整进项税转出与销项税计提，避免税款所属期错配。

通过以上分阶段、分税种的系统化处理，企业既能实现营销目标，又能有效防控因视同销售认定偏差、凭证链缺失或代扣义务疏漏引发的税务风险。建议财务部门建立《赠品管理台账》，联动业务部门留存赠送场景证明（如活动方案、签收单），为税务稽查提供完整证据链支持。