如何处理委托发货开票的会计分录？

委托发货开票业务涉及委托方与受托方的协同操作，核心环节包括商品转移、收入确认、税务处理及资金结算。这类业务的会计处理需严格区分商品控制权转移时点，并依据新收入准则判断收入确认条件。以下从委托方和受托方两个维度，结合具体场景分步解析关键分录及注意事项。

一、委托方的账务处理流程

1. 发出商品阶段
   委托方发出商品时，由于商品所有权未转移，需通过发出商品科目核算：
   借：委托代销商品/发出商品（成本价）
   贷：库存商品（成本价）
   此步骤仅反映商品物理位置的转移，不确认收入。

2. 受托方完成销售并开具代销清单
   当收到代销清单时，委托方需同时确认主营业务收入和销项税额，并结转成本：
   借：应收账款（含税销售额）
   贷：主营业务收入（不含税销售额）
      应交税费—应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本（已售商品成本）
   贷：委托代销商品/发出商品。

3. 手续费处理
   受托方收取的手续费需计入销售费用，并抵扣对应进项税额：
   借：销售费用（手续费金额）
      应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：应收账款（含税手续费）。

4. 资金结算
   最终收到扣除手续费后的货款时：
   借：银行存款（实际到账金额）
   贷：应收账款（差额）。

二、受托方的账务处理流程

1. 接收委托商品
   受托方收到商品后，需按协议价或售价记录代销权：
   借：受托代销商品（协议价/售价）
   贷：受托代销商品款（协议价/售价）。

2. 对外销售商品
   实际销售时需确认销项税额，并核销代销商品：
   借：银行存款/应收账款（含税销售额）
   贷：受托代销商品（售价）
      应交税费—应交增值税（销项税额）。

3. 与委托方结算货款
   收到委托方开具的增值税专用发票后，需确认应付账款并抵扣进项税额：
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
      受托代销商品款（协议价）
   贷：应付账款（含税协议价）。

4. 支付货款并计提手续费收入
   扣除手续费后支付剩余款项，并将手续费确认为其他业务收入：
   借：应付账款（含税协议价）
   贷：银行存款（实际支付金额）
      其他业务收入（手续费金额）
      应交税费—应交增值税（销项税额）。

三、特殊场景与税务注意事项

1. 开票模式差异

• 收取手续费模式：受托方需向委托方开具服务费发票，手续费对应的增值税税率一般为6%。
• 视同买断模式：受托方自行定价销售，差额作为利润，需按实际销售额向终端客户开票。

2. 增值税处理要点

• 委托方需在收到代销清单时开具增值税发票，确认销项税额；受托方需在销售时同步申报销项税，并通过委托方发票抵扣进项税。
• 若采用红字发票冲销模式（平销返利），委托方可冲减收入及销项税，受托方需作进项税转出。

3. 控制权判断
   根据新收入准则，若受托方未取得商品控制权（如可退回未售商品），委托方需延迟收入确认至商品实际售出时。