发票未付款的会计分录应如何处理？

发票未付款的会计处理需区分采购方与销售方角色，依据权责发生制原则匹配业务实质与资金流向。采购方需通过应付账款科目核算负债，销售方则通过应收账款科目确认债权。此类业务涉及增值税链条完整性与资产负债表科目平衡性，正确处理需同步关注发票时效性与资金支付周期的合规要求。

一、采购方收到发票未付款

负债确认与进项税处理：

1. 常规商品采购：
   借：库存商品/原材料（发票金额）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——供应商名称
   操作依据：根据网页，该分录反映采购形成的债务关系，增值税专用发票需同步确认进项税额

2. 服务类采购：
   借：管理费用/销售费用（服务费金额）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——服务商名称
   特殊情形：若为小规模纳税人，进项税额不可抵扣，直接计入成本科目

3. 跨期处理：

   • 月末未付款需在应付账款科目挂账
   • 超过180天未支付的应付账款需评估坏账风险

二、销售方已开发票未收款

收入确认与销项税计提：

1. 常规商品销售：
   借：应收账款——客户名称
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   税务要求：无论是否收款，开票即产生纳税义务

2. 预收货款转收入：

   • 前期已收货款未开票：
     借：预收账款
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     操作规范：需在开票当月完成收入结转

3. 长期未收款处理：

   • 账龄超90天的应收账款需计提坏账准备
   • 核销坏账时需提供催收证明等法律文件

三、特殊场景处理规范

发票与资金流错位的应对策略：

1. 暂估入账情形：

   • 收货未收票时：
     借：库存商品（暂估金额）
     贷：应付账款——暂估
   • 收到发票后红冲重记：
     借：库存商品（红字）
     贷：应付账款——暂估（红字）
     借：库存商品（发票金额）
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款——供应商名称

2. 零头未付处理：

   • 将差额计入财务费用或营业外支出
     示例：发票金额10,000元，实付9,800元：
     借：应付账款 10,000
     贷：银行存款 9,800
     财务费用 200

3. 退货与折让：

   • 采购退货冲减应付账款：
     借：应付账款
     贷：库存商品
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）

四、税务处理要点

增值税与企业所得税联动：

1. 进项税管理：

   • 已认证专票需在360天内申报抵扣
   • 发票丢失需凭销售方记账联复印件认证

2. 未开票收入申报：

   • 已收款未开票需在增值税申报表"未开具发票"栏填报
   • 后续开票时同步填报负数冲减

3. 所得税成本扣除：

   • 凭合法有效凭证在费用发生年度税前扣除
   • 跨年补票需通过以前年度损益调整科目处理

五、风险控制与账务优化

三阶管控体系实施路径：

• 时效性管控：

  • 应付账款支付周期控制在30-60天
  • 应收账款建立账龄分级预警机制（30/60/90天）

• 凭证链管理：

  1. 发票与采购订单、验收单三单匹配
  2. 付款凭证需附银行回单与审批流程单

• 系统化监控：

  • ERP设置应付账款到期提醒功能
  • 每月生成应付账款周转率与应收账款周转天数分析报表

通过建立供应商信用档案，对逾期付款率超10%的供应商启动合作评估。建议每季度开展应付账款账务核对，对差异超1%的科目实施专项审计。采用动态贴现等金融工具可优化应付账款现金流，同时维护供应链稳定性。