如何正确处理已发货未收款的会计分录？

当企业发生商品已发出但款项尚未收回的情况时，会计处理需根据收入确认条件分情况处理。根据会计准则，收入确认的核心在于商品控制权是否转移以及交易是否满足可计量、可收回等条件。以下是不同场景下的具体分录方法及注意事项。

一、满足收入确认条件时的处理

若商品发出后即满足收入确认五要件（如风险转移、经济利益可流入等），需同时确认应收账款和收入。此时的分录包括：

1. 借：应收账款
   贷：主营业务收入
   　　应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转商品成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   这种情况下，企业需依据销售合同和出库单作为原始凭证。例如，一般纳税人企业开具增值税专用发票时，需单独列示销项税额；小规模纳税人则按简易计税方式处理。

二、不满足收入确认条件时的处理

若商品发出但需客户验收或未开票，则属于未完成履约义务，此时需通过发出商品科目过渡：借：发出商品
贷：库存商品
待后续满足收入条件时，再转回库存商品并确认收入。例如，采用委托代销或分期收款时，需在客户签收或收到代销清单后，才可确认收入。

三、特殊情况的分录调整

1. 预收货款：若提前收到部分款项，需先计入预收账款：
   借：银行存款
   贷：预收账款
   发货时冲减预收款并确认收入。
2. 分期收款：长期未收款项应转入长期应收款，并按实际利率法确认未实现融资收益。

四、实务中的注意事项

1. 收入确认时点需严格遵循会计准则，避免提前或延迟入账导致财务信息失真。
2. 坏账风险管控：定期评估客户信用，计提坏账准备。例如，对逾期应收账款可按账龄分析法计提准备金。
3. 税务合规性：增值税纳税义务发生时间与会计收入确认可能存在差异，需根据开票或合同约定调整。

通过上述分场景处理，企业能更精准地反映经营成果和财务状况。同时，建议结合ERP系统实现业财一体化，实时跟踪发货与回款进度，降低操作风险。