如何正确编制取得长期股权投资的会计分录？

长期股权投资的初始确认涉及企业合并和非企业合并两种主要场景，其会计处理需根据控制关系和对价形式进行差异化处理。同一控制下的企业合并以账面价值为基础，而非同一控制下的交易则强调公允价值计量，这些差异直接影响着资本公积调整、损益确认等核心环节。本文将结合不同业务场景，系统梳理其账务处理逻辑及分录编制要点。

一、同一控制下企业合并的账务处理

同一控制下企业合并的核心特征是合并双方受同一最终控制方控制，因此长期股权投资的入账价值需以被合并方在最终控制方合并报表中的账面价值份额为基础。具体分为两种对价形式：

1. 以现金或非现金资产作为对价
   借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）
   贷：银行存款/库存商品等（对价账面价值）
   资本公积——股本溢价（差额，可借可贷）
   当资本公积不足冲减时，需依次冲减盈余公积和未分配利润。

2. 以发行权益性证券作为对价
   借：长期股权投资
   贷：股本（面值）
   资本公积——股本溢价（差额，可借可贷）
   与发行相关的佣金及手续费需冲减资本公积，通过分录：
   借：资本公积——股本溢价
   贷：银行存款

二、非同一控制下企业合并的账务处理

此类交易采用购买法，以支付对价的公允价值作为长期股权投资初始成本，涉及资产处置损益的确认。典型场景包括：

1. 支付现金对价
   借：长期股权投资（含已宣告未发放的现金股利）
   贷：银行存款

2. 以非现金资产（如无形资产）作为对价
   借：长期股权投资
   累计摊销
   无形资产减值准备
   贷：无形资产（账面价值）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   资产处置损益（公允价值与账面价值的差额）
   若以存货作为对价，需按收入准则确认收入：
   借：长期股权投资
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

三、非企业合并方式取得的长期股权投资

此类交易属于市场化权益投资，需按实际支付对价的公允价值确认初始成本：
借：长期股权投资——投资成本
应收股利（含已宣告未发放的股利）
贷：银行存款等
若初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额计入营业外收入：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入

四、特殊对价形式的处理要点

1. 承担债务作为对价
   同一控制下需将承担债务的账面价值计入合并对价，而非同一控制下则以债务的公允价值计量。

2. 复合型支付组合
   当对价包含多种资产时，需按各项资产的公允价值占比分摊总成本，例如现金与固定资产的组合支付需分别确认现金支付和固定资产处置损益。

3. 或有对价调整
   若协议包含业绩补偿条款，需在满足条件时调整长期股权投资成本，并通过资本公积或当期损益反映。

通过上述分析可见，长期股权投资的初始计量需严格区分控制关系和交易实质，准确把握账面价值与公允价值的适用场景。实务操作中还需注意对价形式的复杂性以及相关税费的处理，确保会计信息真实反映企业经济资源的变化。