如何规范处理自产自用产品的会计分录？

自产自用产品的会计处理需遵循税会差异原则，核心在于区分会计成本结转与税务视同销售的核算逻辑。根据《企业会计准则》，自产产品用于非销售用途时会计上按成本转账，但税法要求按公允价值确认应税收入并计提税费。实务中需结合产品用途、税务规则及会计准则要求，确保财务处理同时满足合规性与准确性。

一、会计处理与税务处理的差异

权责发生制是会计处理的核心原则：

1. 会计成本结转：
   借：在建工程/管理费用/应付职工薪酬
   贷：库存商品
   依据：未发生实质销售行为，仅反映产品内部流转

2. 税务视同销售：

   • 增值税需按组成计税价格或公允价值计提销项税
   • 企业所得税需将产品利润计入应纳税所得额

3. 差异调节路径：

   • 会计账务按成本转账，税务申报时通过纳税调整补计收入

二、不同用途的会计处理路径

科目选择需匹配产品用途场景：

1. 用于在建工程：
   借：在建工程（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：库存商品（成本价）
   应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 用于职工福利：

   • 确认收入与成本：
     借：应付职工薪酬（公允价值+税费）
     贷：主营业务收入（公允价值）
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

3. 用于对外投资：
   借：长期股权投资（公允价值+税费）
   贷：主营业务收入（公允价值）
   应交税费——应交增值税（销项税额）

三、增值税协同处理

计税依据需按税法规定执行：

1. 销项税额计算：

   • 无同类售价时按组成计税价格：
     计税价格=成本×（1+成本利润率）

2. 特殊场景处理：

   • 用于集体福利需转出进项税额
   • 用于捐赠按市场价全额计提销项税

3. 申报衔接：

   • 在增值税申报表《附表一》"未开具发票"栏次填报视同销售金额

四、企业所得税调整要点

纳税调整需同步完成：

1. 收入确认标准：

   • 按公允价值或组成计税价格调增应纳税所得额

2. 成本扣除规则：

   • 允许按实际成本税前扣除，与会计处理一致

3. 调整路径：

   • 在年度汇算清缴时通过《纳税调整项目明细表》填报调增金额

五、内控与审计要点

风险防控需建立三层次机制：

1. 凭证管理规范：

   • 保存产品领用单、公允价值评估报告
   • 建立视同销售台账记录税务调整数据

2. 科目设置要求：

   • 在ERP系统设置视同销售专用科目辅助核算
   • 区分会计成本与税务收入核算层级

3. 审计验证重点：

   • 核查增值税销项税额与纳税申报表的一致性
   • 验证企业所得税调整金额的准确性

建议企业制定《自产自用业务核算指引》，明确公允价值确定方法与跨期调整规则。对于涉及消费税的自产产品（如高档化妆品），还需贷记"应交税费——应交消费税"。审计时应重点检查库存商品明细账与纳税调整台账的勾稽关系，确保符合《企业所得税法实施条例》第二十五条的合规要求。