企业收到捐赠款项后发现属于诈骗资金应如何进行账务处理？

企业在处理涉及诈骗的捐赠款项时，需要结合资金流向及案件进展分阶段处理。这类业务具有双重属性：既涉及常规捐赠的会计处理规范，又需遵循非正常资产损失的核算要求。账务处理的核心在于准确反映资金性质变化，同时满足税务申报和司法程序的相关要求。

当企业发现已入账的捐赠款项属于诈骗资金时，首先应当冲销原确认的营业外收入。假设某企业前期收到20万元捐款时已做分录：借：银行存款 200,000
贷：营业外收入——捐赠收入 200,000
此时需通过红字冲回原凭证：借：银行存款 -200,000
贷：营业外收入——捐赠收入 -200,000

在确认资金性质为诈骗后，需根据资金是否可追回分别处理：

1. 已追回的诈骗款
   借：银行存款
   贷：其他应收款——司法追偿
   若款项由公安机关直接返还，则贷记营业外支出科目冲减损失

2. 无法追回的净损失
   借：营业外支出——非正常损失
   贷：其他应收款——司法追偿
   此时需同时转出对应的增值税进项税额（如受赠资产含可抵扣税额）

税务处理需重点关注三个要点：

• 依据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，须取得公安机关立案结案证明及损失情况说明
• 年度申报时填报A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
• 若涉及跨年度调整，需通过以前年度损益调整科目追溯处理

司法程序中的特殊处理包含：

1. 案件侦办期间挂账处理
   借：其他应收款——待处理诈骗损失
   贷：银行存款
2. 判决执行后按实际损失核销
   借：营业外支出
   贷：其他应收款——待处理诈骗损失

整个处理流程需要严格保存四类证据：

• 公安机关出具的立案通知书和结案报告
• 银行转账记录的资金流水凭证
• 司法机关的判决书或调解书
• 企业内部的专项说明（需经法人代表签章确认）

这类业务的会计处理既要求遵循《企业会计准则第13号——或有事项》的披露要求，又需注意与企业所得税法实施条例的衔接。财务人员应当建立专门的司法涉案资产台账，实时跟踪案件进展，确保会计信息能动态反映资金状态变化。