企业自产商品自用的会计处理如何区分不同场景？

企业将自产商品用于内部使用时的会计处理，需根据具体用途区分税务视同销售和内部成本结转两种模式，这直接关系到主营业务收入、应交税费等科目的核算方式。实务中常见的自用场景包括职工福利、固定资产建造、在建工程、日常办公等，不同场景下的借贷记账公式和税务处理存在显著差异。本文将从会计分录编制、核心概念界定及税务处理要点三个维度展开分析。

一、职工福利场景的复合处理

当自产商品用于职工福利时，会计处理需同时完成成本结转与收入确认：

• 决定发放福利时需计提费用：借：生产成本/管理费用/制造费用
  贷：应付职工薪酬——非货币性福利
• 实际发放阶段需确认收入及销项税：借：应付职工薪酬——非货币性福利
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 结转成本时处理：借：主营业务成本
  贷：库存商品
  此场景下需注意增值税和企业所得税的双重视同销售义务，即需按市场价计算销项税额，并将商品公允价计入应纳税所得额。

二、资产建造场景的成本结转

自产商品用于固定资产或在建工程时，会计处理采用成本结转模式：

• 固定资产建造：借：固定资产
  贷：库存商品
• 在建工程领用：借：在建工程
  贷：库存商品
  此类场景下，会计处理不确认收入，但需注意增值税仍需视同销售。根据《增值税暂行条例实施细则》，需按商品公允价计提销项税额，但企业所得税因属于内部资产转移可不作视同销售处理。

三、日常管理费用的特殊处理

当自产商品用于日常办公时，会计处理存在两种争议做法：

• 直接费用化（主流处理）：借：管理费用
  贷：库存商品
• 视同销售处理（部分企业采用）：借：管理费用
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  实务中建议优先采用直接费用化处理，但需在增值税申报表中单独填报视同销售额。需特别关注《企业会计准则》第7号对内部结转的界定，避免重复确认收入。

四、核心概念的界定差异

• 视同销售范围：增值税要求将自产商品用于非应税项目或集体福利时必须视同销售，而企业所得税仅对资产权属发生转移的情形（如对外捐赠）要求视同销售。
• 库存商品的计量标准：需满足验收入库、符合技术规格、可对外销售三项条件，其账面价值直接影响成本结转金额。
• 主营业务成本的确认时点：在收入确认的同一会计期间或月末统一结转，确保收入与成本的配比性。

五、风险提示与实务建议

1. 税务申报差异：会计处理采用成本结转时，需在增值税申报表中同步填报视同销售额，避免产生滞纳金风险。
2. 凭证附件管理：自用审批单、商品出库单、公允价值评估报告等资料需完整留存备查。
3. 特殊商品处理：涉及消费税的商品（如自产酒类用于招待）需按复合计税公式计算应纳税额。
4. 小规模纳税人差异：若为小规模纳税人，增值税处理采用3%征收率且不得抵扣进项税，会计科目需调整。

通过以上分层处理，企业可在满足会计准则要求的同时，有效管控税务风险。建议定期复核库存商品流转台账，确保会计记录与实物出库的一致性，必要时可借助ERP系统实现业财税一体化管理。