煤矿企业如何根据业务类型设置完整的会计分录体系？

煤矿企业的会计核算体系具有显著的行业特性，其核心在于围绕采煤-加工-销售的产业链条构建多层级的账务处理框架。不同业务形态需匹配差异化的会计科目设置，例如原煤开采、洗煤加工、焦煤生产等环节，既存在基础生产成本的归集逻辑，又涉及特殊税务处理要求。通过系统梳理煤炭采选全流程的会计核算要点，可建立覆盖原材料采购、生产成本核算、库存管理、销售收入确认、专项费用计提的全方位账务体系。

一、采购与生产流程的分录处理

在原材料采购环节，坑木、皮柴等支护材料的入库需根据发票状态区别处理：无票采购需代开发票并按5%税率计入成本，有票采购直接入账。其基础分录为：借：原材料——坑木/皮柴/棵子
贷：现金/银行存款

生产环节的成本归集采用多维度分摊模式：

• 人工成本：工资计提时需分割生产与管理费用
  借：生产成本——原煤——直接人工
  　　管理费用
  贷：应付职工薪酬
• 固定资产折旧按设备类型归集
  借：生产成本——原煤——制造费用——折旧
  贷：累计折旧
• 水电费处理需区分预付与当期消耗
  借：生产成本——制造费用——水电费
  贷：预提费用/现金

二、库存管理与销售处理

原煤入库时依据月度产量数据结转成本：
借：库存商品——原煤
贷：生产成本——直接人工/制造费用
销售环节需特别注意小规模纳税人的价税分离处理：
借：现金/应收账款
贷：主营业务收入（X/1.06）
　　应交税费——应交增值税（X×0.06）
成本结转采用移动加权平均法：
借：主营业务成本
贷：库存商品——原煤

三、特殊业务处理规范

洗煤加工需建立独立的成本核算单元：

1. 原煤调拨采用内部转移定价
   借：原材料——洗煤用原煤
   贷：库存商品——原煤
2. 加工费用归集包含直接人工与设备折旧
   借：生产成本——洗煤
   贷：应付职工薪酬/累计折旧
3. 洗煤销售需同步结转多层级成本
   借：主营业务成本——洗煤
   贷：库存商品——洗煤

电煤直销业务存在两种核算模式：

• 正常处理：采购与销售独立核算
  借：库存商品（采购）
  贷：应付账款
  借：应收账款（销售）
  贷：主营业务收入
• 简化处理：差额入账法
  借：应收账款（差额）
  贷：主营业务收入

四、专项费用与税务处理

维简费的计提与使用实行专款专用：

1. 按月计提生产性维简费
   借：制造费用——维简费
   贷：专项储备
2. 资本性支出需转固定资产并计提折旧
   借：在建工程
   贷：银行存款
   借：固定资产
   贷：在建工程

税务处理体系包含多税种联动：

• 资源税按销售量计提
  借：税金及附加——资源税
  贷：应交税费——资源税
• 附加税费以增值税为基数计算
  城建税=增值税×7%
  教育费附加=增值税×3%
• 工资附加费包含三项计提
  福利费（14%）、教育经费（1.5%）、工会费（2%）

通过建立四级科目体系实现精细化管理，如在"生产成本——原煤"下设直接材料、直接人工、制造费用等子目，制造费用再细分坑木消耗、水电费、折旧费等核算单元。这种分层级的科目架构既能满足成本分析需求，又可对接税务申报系统的数据要求，形成业财税一体化的核算闭环。