对外捐赠口罩的会计分录应如何分场景处理？

对外捐赠口罩的会计处理需依据资产来源与税务性质建立核算框架，核心在于通过营业外支出科目反映非日常损失，并根据增值税视同销售规则处理税务差异。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，企业需区分自产口罩捐赠与外购口罩捐赠两类场景，结合公益性捐赠认定标准判断税务处理方式。实务操作中需同步匹配原始采购凭证与捐赠协议，确保账务处理符合税会协同要求。

一、自产口罩捐赠处理

视同销售规则适用：

1. 常规捐赠流程：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：库存商品（成本价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   依据：自产口罩捐赠属于增值税视同销售行为，需按市场价计提销项税

2. 公益性免税场景：

   • 通过公益性社会组织或县级以上政府部门捐赠
   • 依据政策文件免征增值税，但需保留捐赠接收函备查

二、外购口罩捐赠处理

进项税转出规则：

1. 非免税捐赠场景：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：库存商品（采购成本）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   注：外购物资用于非应税项目需转出已抵扣进项税

2. 公益性免税场景：

   • 直接捐赠给承担防疫任务的医院
   • 可享受增值税、所得税全额扣除优惠，无需转出进项税

三、特殊税务处理

所得税扣除规则：

1. 税前扣除条件：

   • 取得公益性捐赠票据或医院接收证明
   • 捐赠金额不超过年度利润总额12%（疫情特殊政策允许全额扣除）

2. 会计利润调整：

   • 超限额部分需通过递延所得税资产科目核算
   • 三年内未扣除金额作纳税调增处理

四、政府单位处理差异

预算会计协同处理：

1. 行政事业单位捐赠：

   • 财务会计：
     借：资产处置费用（含运费）
     贷：库存物品/银行存款
   • 预算会计：
     借：其他支出
     贷：资金结存

2. 受托代理捐赠：

   • 收到时记入受托代理资产/负债科目
   • 转赠时直接冲销不作费用处理

五、辅助凭证管理

风险控制要点：

1. 必备单据清单：

   • 采购环节的增值税专用发票
   • 捐赠环节的物资交接单与公允价值评估报告
   • 免税捐赠的政策文件复印件与受赠方资质证明

2. 台账登记规则：

   • 建立捐赠物资流向追踪表
   • 每月核对营业外支出与库存商品科目勾稽关系

通过设置捐赠税务备案专岗，企业可有效防控税务风险。建议对单批次捐赠价值超50万元的口罩实施专项审计，对捐赠后6个月未取得合规票据的业务计提递延所得税调整。涉及跨境捐赠时，需按海关完税价格确认存货成本，并留存形式发票作为入账依据。