模具样品的会计处理应如何区分不同业务场景？

在模具研发与生产过程中，样品作为技术验证和市场推广的重要载体，其会计处理直接影响企业研发费用归集、存货管理及税务合规性。根据样品用途、所有权转移及资产属性差异，需采用费用化与资本化两种路径，并严格遵循《企业会计准则》对收入确认和存货管理的要求。

一、自产模具样品的核心处理逻辑
当模具样品为自主研发产物时，其成本归集需区分阶段：

1. 研发阶段：所有直接材料、人工及制造费用计入研发支出科目，符合资本化条件的可转入无形资产
2. 试制完成：符合存货确认条件的样品，按实际成本从研发费用中转出
   借：库存商品——模具样品
   贷：研发费用——材料费/人工费
3. 质检未通过的试制品转为废料时，实际销售时冲减研发费用

二、外购模具样品的入账规则
采购用于展示测试的模具样品，应根据用途选择科目：

1. 短期消耗性测试品计入管理费用
   借：管理费用——样品测试费
   贷：应付账款
2. 可重复使用模具需资本化处理
   借：固定资产——模具
   贷：银行存款
3. 增值税专用发票的进项税额需单独核算，用于后续抵扣

三、模具样品流转的账务处理
样品流转涉及三种典型场景：

1. 市场推广赠送：
   • 确认销售费用及视同销售税额
     借：销售费用——业务宣传费
     贷：库存商品——模具样品
     应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 客户技术验证：
   • 建立备查簿登记，不进行账务处理
3. 研发部门领用：
   • 内部测试损耗计入研发支出
     借：研发费用——材料消耗
     贷：原材料

四、特殊业务场景处理要点

1. 样品销售需履行正常收入确认流程：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品——模具样品
2. 跨年度处理时，已费用化样品的销售收入需追溯调整，当年研发费用不足冲减可结转以后年度
3. 模具改良支出超过原值50%且延长使用寿命时，应进行资本化处理

五、税务处理的关键控制点

1. 加计扣除政策适用时，需注意样品对应材料费用不得加计扣除
2. 政府补助冲减研发费用的，按冲减后余额计算加计扣除基数
3. 无偿赠送样品需按视同销售处理，按同期同类产品售价计算销项税额
4. 研发废料销售收入应冲减当期研发费用，不得计入营业外收入