投资送产品的会计处理如何区分资产性质与税务影响？

在企业以产品作为投资标的或附带赠送的混合交易场景中，投资送产品的会计处理需要综合考量非货币性资产投资准则与视同销售规则的双重要求。这种行为本质上涉及资产权属转移与商业目的双重属性，会计处理需在确认长期股权投资价值的同时，妥善处理增值税、企业所得税的纳税调整事项。以下从三个核心维度展开分析：

一、自产产品作为投资标的的会计处理

当企业将自产产品直接用于股权投资时，需按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确认资产置换价值。此时会计分录需体现公允价值计量原则与增值税视同销售义务：借：长期股权投资（公允价值 + 销项税额）
贷：主营业务收入（公允价值）
   应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值 × 税率）
同时结转产品成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品

例如，某公司以账面成本80万元、市价100万元的自产产品投资，适用13%增值税率，会计分录为：
借：长期股权投资 113万元
贷：主营业务收入 100万元
   应交税费——应交增值税（销项税额） 13万元
借：主营业务成本 80万元
贷：库存商品 80万元

二、投资协议附带赠送产品的特殊处理

若投资协议中约定额外赠送产品（如达成业绩目标后赠送），需将投资行为与赠送行为拆分处理：

1. 投资部分：按非货币性资产投资确认长期股权投资，分录同上。
2. 赠送部分：根据赠送目的计入销售费用（促销）或营业外支出（无偿捐赠），同时按视同销售确认税费：
   借：销售费用/营业外支出（成本 + 销项税额）
   贷：库存商品（账面成本）
      应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值 × 税率）

例如，投资后赠送市价50万元、成本40万元的产品用于市场推广：
借：销售费用 46.5万元
贷：库存商品 40万元
   应交税费——应交增值税（销项税额） 6.5万元（50 × 13%）

三、税务处理的关键调整事项

1. 增值税：无论会计是否确认收入，均需按公允价值计算销项税额。若产品为外购，还需将进项税额转出。
2. 企业所得税：根据国税函828号，需同时调增视同销售收入（公允价值）与视同销售成本（账面价值），形成应纳税所得额差异。例如前述投资案例中，需调增收入100万元、成本80万元，净增应税所得20万元。
3. 费用扣除限制：赠送产生的费用若属于业务招待费，仅能按实际发生额的60%税前扣除；若属于广告宣传费，则适用15%或30%的扣除上限。

四、跨期与特殊场景处理

1. 权责发生制调整：若赠送行为发生在投资完成后的下一会计期间，需通过预提费用科目暂估：
   借：销售费用
   贷：预提费用
   实际发生时冲回预提并确认完整分录。
2. 集团内部投资赠送：母子公司间赠送需按独立交易原则定价，避免被认定为转移利润。若接受方为子公司，需同步确认资本公积或营业外收入。

通过上述分层处理，企业可兼顾会计准则合规性与税务风险管控。实务中需特别注意投资协议条款的分解、公允价值评估的合理性以及跨期费用的权责匹配，确保财务报表真实反映交易实质。