房地产企业赠送家电如何进行会计分录处理？

房地产企业开展"购房赠电器"促销活动时，其会计处理需结合交易实质和税法规定综合判断。根据《企业会计准则第14号——收入》要求，若赠送家电构成组合销售行为，需将交易价格按公允价值比例分摊至房屋和家电；若属于无偿赠送，则需将赠品成本计入销售费用并处理增值税。例如某楼盘销售房屋价值100万元，赠送公允价值10万元的家电，实际收款100万元，则需将总价款按9:1比例分摊确认收入。

一、会计处理的核心逻辑：交易性质判定

1. 组合销售：当赠送家电与房屋销售构成单项履约义务时，需将总交易价格按公允价值分摊。例如：借：银行存款 1,000,000
   贷：主营业务收入——房屋 900,000
               主营业务收入——家电 100,000
   同时结转成本：
   借：主营业务成本——房屋 500,000
               主营业务成本——家电 100,000
   贷：开发产品 500,000
               库存商品 100,000

2. 无偿赠送：若家电与房屋销售无直接关联，则按销售费用处理。例如赠送价值3万元家电：
   借：销售费用 30,000
   贷：库存商品 30,000

二、增值税处理的关键差异

1. 一般纳税人需确认销项税额，但可抵扣购进家电的进项税额：
   借：销售费用 23,740
   贷：库存商品 20,000
               应交税费——应交增值税（销项税额） 3,740
   此处3,740元=20,000×(1+10%)×17%

2. 小规模纳税人需全额计算销项税额且不得抵扣进项：
   借：销售费用 24,060
   贷：库存商品 23,400
               应交税费——应交增值税 660

三、特殊情形处理要点

1. 买一赠一模式：根据国税函875号文件，若家电属于促销赠品且符合"同一销售行为完成"条件，可不视同销售。此时总价款按公允价值比例拆分，增值税按实际收款金额申报。

2. 混合销售认定：当赠送家电属于交房标准组成部分时，按混合销售处理，家电部分需缴纳营业税（若发生在营改增前）。

3. 库存商品管理：外购赠品入库时需单独核算：
   借：库存商品——赠品
               应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

四、实务操作注意事项

1. 发票开具需注明主商品与赠品信息，若品种过多可使用"赠品一批"加附清单方式。
2. 税务备案：大额赠品需进行资产登记，记录编号、使用部门等信息。
3. 报表披露：在财务报表附注中说明促销政策对收入、费用的影响。
4. 个税处理：根据财税74号，购房赠品属于价格折扣范畴，无需代扣个人所得税。