施工企业不同阶段的工程结算应如何编制会计分录？

施工企业的工程结算涉及多环节会计处理，其核心在于准确反映合同履约过程中的合同成本归集、收入确认以及资产负债对冲。根据新收入准则要求，工程结算需区分传统科目体系与合同履约成本、合同结算等新科目的应用场景，同时需关注预收款税务处理、安全文明施工费等特殊业务。下面将从成本归集、进度确认、结算处理等维度展开说明。

一、合同履约成本归集的核算基础

施工企业日常发生的成本需通过合同履约成本科目归集：

• 直接材料：采购材料时若直接用于施工，记入借：合同履约成本—直接材料，涉及进项税额同步处理；若先入库后领用，需通过原材料科目过渡
• 人工费用：包括自有职工薪酬和农民工工资，借：合同履约成本—直接人工，若甲方代发工资需通过应收账款对冲
• 间接费用：临时围挡、设备租赁等计入合同履约成本—间接费用，而板房等跨期设施则通过长期待摊费用摊销

二、按履约进度确认收入的核心流程

新收入准则下需按月确认完工百分比，具体操作分三步：

1. 确认收入与销项税
   借：合同结算—收入结转
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—待转销项税额
   该步骤将已完工部分的收入从过渡科目结转至利润表
2. 匹配成本结转
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本
   按进度比例将归集的成本转入损益，确保收入成本配比
3. 结算价款处理
   与业主办理结算时，需冲减预收款项：
   借：应收账款
   借：合同负债（预收款）
   贷：合同结算—价款结算
   贷：应交税费—销项税额
   该分录实现预收款转正式结算，并处理增值税科目

三、工程结算与竣工对冲的特殊处理

工程竣工后需完成科目余额清理：

1. 最终结算确认
   补记剩余工程价款：
   借：应收账款
   贷：工程结算
   同时调整收入成本差额，冲销已计提的存货跌价准备
2. 科目对冲清零
   借：工程结算
   贷：工程施工（传统科目）
   或
   借：合同结算
   贷：合同履约成本
   该操作消除资产与负债科目的挂账
3. 报表列示规则
   • 合同结算借方余额列入合同资产，贷方余额列入合同负债
   • 工程施工余额与工程结算的差额反映在存货或预收账款项目

四、特殊业务场景的会计处理

1. 安全文明施工费
   • 收到专款时：借：银行存款，贷：预收账款
   • 实际支出时：借：合同履约成本，贷：银行存款
     该费用需单独核算并专款专用
2. 合同结果不确定时的处理
   • 成本可收回：按实收工程款确认收入，成本全额结转
   • 成本不可收回：直接计入管理费用，不确认收入
3. 预收款税务处理
   收取预收款时需拆分价税：
   借：银行存款
   贷：合同负债（不含税）
   贷：其他流动负债—待转销项税额

施工企业需根据履约进度可靠性选择核算方法，传统科目体系与新增科目不可混用。实务中要特别注意工程验收文件签认、结算资料完整性审核等内控要点，确保会计处理与业务实质匹配。对于分期项目，还需在报表附注中披露累计发生成本、已确认毛利等关键信息。