企业赠送客户礼品应如何规范处理会计分录及税务问题？

在商务往来中，企业向客户赠送礼品既是维护关系的常见手段，也是需要严格财务管控的敏感环节。根据最新财税政策，这类经济行为不仅涉及业务招待费或销售费用的科目选择，更需关注增值税视同销售、企业所得税调整及代扣代缴个人所得税三大核心税务风险。本文将系统梳理从采购到赠送的全流程会计处理要点。

一、外购礼品的基本会计处理流程

当企业外购礼品用于赠送时，需分两阶段处理：

1. 采购阶段
   借：库存商品（含不含税金额）
   　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款
   此步骤需取得合规增值税专用发票，确保进项税额可抵扣。若取得普通发票或未取得发票，进项税额需转出。

2. 赠送阶段
   借：管理费用——业务招待费（管理部门使用）
   　　　销售费用——业务招待费（销售部门使用）
   贷：库存商品（成本价）
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   此处需按公允价值计算销项税额，例如采购价20000元、税率13%时，销项税额=20000×13%=2600元。

二、特殊情形的会计处理差异

1. 自产产品赠送需视同销售处理：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：主营业务收入（公允价值）
   　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：产成品。

2. 含广告性质赠送可选择计入广告费科目，但需满足广告费税前扣除的限额要求（不超过营收15%）。

3. 代垫个税处理：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：银行存款（代缴金额）
   该操作需在赠送时按偶然所得代扣20%个税，若未取得客户身份证信息则需全额承担税款。

三、税务处理的三大关键维度

1. 增值税层面
   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按视同销售处理，计税依据优先采用同类售价，无同类价则按组成计税价格。

2. 企业所得税层面
   依据国税函828号，需同时确认视同销售收入与成本，但业务招待费扣除限额为发生额60%且不超过营收5‰。

3. 个人所得税层面
   除消费券等折扣性质礼品外，需按偶然所得代扣20%税款。若无法取得受赠方信息，企业需自行承担税款并计入费用。

四、风险防控与凭证管理

完整的处理流程应包含：
①采购发票与入库单匹配
②赠送审批单注明受赠方信息
③视同销售计算表
④个税扣缴申报记录
特别需注意：未取得合规凭证的业务招待费不得税前扣除，而礼品带有企业LOGO可优先计入广告费以提升扣除比例。

企业在操作中是否已建立完整的礼品收发台账？财务人员需定期比对库存商品账户与实物，避免出现"账外资产"，同时建议使用畅捷通等财务软件设置自动价税分离功能，确保视同销售税额准确计算。通过规范处理，既能满足商业需求，又可有效控制财税风险。