如何处理质量不合格产品的会计核算与会计分录？

企业在生产经营中难免遇到质量不合格产品，其会计处理需根据业务场景和产品生命周期阶段选择不同方法。无论是销售退回、生产报废还是返工修复，均涉及主营业务收入、库存商品、应交税费等核心科目，同时需遵循《企业会计准则》和税法要求。以下从不同场景展开分析，帮助理清核算逻辑。

一、销售退回的会计处理

当已售商品因质量问题被退回时，需通过冲减当期收入和成本完成核算。根据《企业会计准则第14号——收入》规定，若退回发生在收入确认后且不属于资产负债表日后事项，需做以下分录：借：主营业务收入（红字）
贷：银行存款（红字）
借：库存商品
贷：主营业务成本
同时需调整增值税，若原销售已开票，需开具红字增值税专用发票冲减销项税额，例如退回商品含税价11.3万元（税率13%）：借：应交税费——应交增值税（销项税额）-13,000
贷：银行存款-13,000

二、生产报废的会计处理

对于不可修复的不合格品，需区分待处理财产损溢和最终损失归属。以某企业报废价值5万元的库存商品（含进项税额6,500元）为例：

1. 发现报废时：
   借：待处理财产损溢 56,500
   贷：库存商品 50,000
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500
2. 批准处理时：
   若残料回收价值1万元，保险公司赔偿3万元：
   借：原材料 10,000
   借：其他应收款 30,000
   借：管理费用 16,500
   贷：待处理财产损溢 56,500

三、返工修复的会计处理

可修复不合格品需通过生产成本归集修复费用。假设某批次产品返工发生人工费2万元、材料费1万元：借：生产成本——直接人工 20,000
借：生产成本——直接材料 10,000
贷：应付职工薪酬 20,000
贷：原材料 10,000
修复后重新检验入库时，需将修复成本分摊至合格品，最终计入库存商品科目。若企业采用不单独核算废品成本的方法（占企业应用50%以上），返工费用将直接计入产品总成本，导致合格品单位成本上升。

四、特殊场景的税务处理

1. 质量扣款：若客户因质量问题扣减货款，需按销售折让处理：
   借：主营业务收入
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：应收账款
2. 废品销售：报废品处置收入计入其他业务收入，但需注意若未单独核算废品成本，可能造成毛利率异常：
   借：银行存款
   贷：其他业务收入

五、核算方法的选择建议

1. 不单独核算废品成本：适用于废品率较低的企业，简化核算流程，但会虚增合格品成本
2. 按市场价核算：以废品销售价倒推成本，使其他业务毛利率更合理，但需定期评估市价
3. 按BOM比例折算：依据物料清单分摊成本，需技术部门协同确定折算率

企业应建立不合格品台账，定期盘点并与财务账面核对，避免账实不符风险。同时注意《企业所得税法》第十条对罚款支出的扣除限制，质量罚款需计入营业外支出且不得税前扣除。通过规范核算流程，企业既能准确反映经营状况，又能为质量改进提供数据支持。