材料未验收入库的会计分录应如何规范处理？

材料未验收入库的会计处理需根据核算方法与交易进度进行差异化管理，核心在于准确区分实际成本法与计划成本法的科目匹配规则。未验收材料的核算涉及物权转移确认、增值税抵扣时效及暂估入账调整等关键环节，直接影响企业存货价值计量与成本费用匹配的准确性。以下从三个维度解析核心操作规范。

一、核算方法选择与科目匹配

实际成本法要求按采购实际支出核算，材料未验收时通过在途物资科目过渡：
借：在途物资
  应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
验收后转入库存：
借：原材料
贷：在途物资

计划成本法需同步核算实际成本与计划差异，使用材料采购科目：
借：材料采购
  应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
验收时按计划价结转：
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
  材料成本差异（差额）

二、发票状态与暂估处理

发票已到货未达：

• 按实际金额直接入账，无需暂估
• 增值税专用发票需在360天内认证抵扣

货到发票未达的暂估流程：

1. 月末按合同价或历史价暂估：
   借：原材料
   贷：应付账款——暂估应付账款
2. 次月初红字冲销：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
3. 发票到达后按实际金额重记：
   借：原材料
     应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款

差异处理原则：

• 暂估差异超5%需提交审批
• 跨年度差异通过以前年度损益调整处理

三、特殊场景与税务协同

预付货款场景处理流程：

1. 预付时：
   借：预付账款
   贷：银行存款
2. 货到未付款：
   借：原材料/材料采购
     应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款
     应付账款

增值税抵扣规则：

• 暂估入库不确认进项税额
• 跨期发票需在次月申报期完成抵扣

长期未验收处理：

• 超过6个月未验收需计提存货跌价准备
• 因管理不善导致毁损的进项税额不得抵扣

通过构建“核算方法判定-暂估流程控制-税务差异调整”的全周期管理体系，可有效提升未验收材料核算的准确性。建议每月编制在途物资跟踪表，对超30天未验收的采购订单启动专项核查，同时建立增值税抵扣时效预警机制防范税务风险。