如何通过会计分录实现"假转真"的财务造假？

在资本市场中，部分企业为虚增业绩指标，会通过复杂的会计处理手法将虚假交易包装成真实业务。这种"假转真"的财务造假本质上是通过资金体外循环完成交易闭环，既虚增了资产又伪造了收入，其核心在于构建"资金流出-虚构交易-资金回流"的完整链条。这种手法往往涉及两个阶段的会计分录操作，需要配合多个会计科目的协同运作才能完成。

第一阶段：资金洗出构建体外资金池
企业首先通过虚增资产的方式将资金转移至体外。具体操作中，会计人员会通过以下分录将资金转移到关联方或虚构的交易对手方：借：在建工程、预付账款、其他应收款
贷：银行存款
选择这些科目主要基于三个考量：

• 在建工程作为非流动资产科目，审计核查难度较大
• 预付账款具有付款周期长的特点，便于掩盖资金异常
• 其他应收款科目核算范围广，容易混淆资金性质

第二阶段：伪造真实交易虚增收入
体外资金通过客户回流形成虚假交易闭环。此时企业会制作两套关键分录：

1. 虚构销售业务确认收入
   借：现金/银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
2. 同步结转销售成本维持毛利合理性
   借：主营业务成本
   贷：存货

这种操作通过真实的资金流动掩盖虚假交易本质，其隐蔽性体现在三个层面：

• 现金流与利润表形成逻辑闭环，规避应收账款异常警示
• 使用真实增值税发票提升交易可信度
• 资金流向经过多层周转切断关联方痕迹

会计科目选择的策略性考量
造假者往往优先选择预付账款和其他应收款作为资金出口，这些科目具有三方面优势：

• 审计程序相对简单，通常以函证为主要核查手段
• 科目余额波动容易被经营扩张等理由合理化
• 资金回收周期可自主控制，避免短期暴露风险
  对于在建工程这类资本性支出科目，其核算复杂性更成为天然保护伞。工程进度确认、成本归集分配等专业判断，为资金异常流动提供了操作空间。

反制措施与制度漏洞
尽管这类造假手法具有较强隐蔽性，但仍存在两个突破口：当企业现金流断裂无法维持资金循环时，造假链条将自动暴露；或通过内部举报获取关键证据。但现行审计体系存在固有局限，如函证程序易被串通规避、实物盘点难以验证资产权属等。更有效的市场约束可能来自做空机制，但我国资本市场的做空工具尚不完善，导致这类造假行为的违法成本与收益严重失衡。