企业收到发票但未支付货款的会计分录应如何规范处理？

企业收到供应商发票但尚未支付货款的会计处理需遵循权责发生制原则，核心涉及负债确认、进项税额处理及跨期调整三大维度。该业务场景下需区分材料已收与服务已享的不同情形，同时关注增值税协同与应付账款管理规则。以下结合会计准则与税务规范解析具体操作要点。

一、基础分录模型与科目选择

收到发票未付款应通过应付账款科目核算：

1. 普通采购业务（材料已验收入库）：
   借：原材料/库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——XX供应商

2. 服务类采购（如咨询费、广告费）：
   借：管理费用/销售费用
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——XX供应商

3. 固定资产购置：
   借：固定资产
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款——XX供应商

操作要点：

• 需验证发票税收分类编码与业务实质匹配性
• 跨月未付需在应付账款明细账标注账期

二、增值税协同处理规范

进项税额抵扣需符合时效性要求：

1. 认证抵扣操作：

   • 一般纳税人需在360天内完成发票认证
   • 已认证发票需同步登记进项税额台账

2. 暂估未认证处理：

   • 发票未认证时不得确认进项税额
   • 暂估分录：
     借：原材料——暂估入库
     贷：应付账款——暂估

3. 发票丢失补救：

   • 需取得销售方完税凭证复印件加盖公章
   • 复印件需标注"与原件相符"字样

三、跨期调整与暂估冲销

次月发票未达需执行暂估冲回：

1. 月末暂估流程：

   1. 按合同金额暂估入库：
      借：原材料——暂估
      贷：应付账款——暂估
   2. 次月红字冲回：
      借：原材料——暂估（红字）
      贷：应付账款——暂估（红字）
   3. 收到发票后按实际金额入账

2. 暂估差异调整：

   • 价差调整：
     借：原材料/库存商品（差额）
     贷：应付账款——XX供应商
   • 税差调整：
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款——XX供应商

四、特殊场景与风险控制

长期挂账与票款分离需重点防范：

1. 预付转应付处理：

   • 原预付分录：
     借：预付账款
     贷：银行存款
   • 收到发票后调整：
     借：原材料
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：预付账款

2. 现金折扣处理：

   • 享受折扣时：
     借：应付账款
     贷：财务费用
     贷：银行存款

3. 风险预警机制：

   • 应付账款余额连续3个月超月均采购额30%触发审计
   • 每月核对进项税额台账与增值税申报表一致性

建议企业建立三阶核验制度：采购部门提交验收入库单、财务部验证发票三流一致性、税务专员复核进项税抵扣合规性。每季度末需编制应付账款账龄分析表，对超90天未付账款执行专项清理，确保符合实质重于形式原则与商业信用管理要求。