如何正确处理非货币性福利的会计分录？

在会计准则中，非货币性福利是企业以实物或服务形式向职工提供的报酬，需通过应付职工薪酬科目核算。这类福利的会计处理需区分自产产品、外购商品、资产使用权等不同形式，并依据公允价值或成本计量原则进行记录。本文将结合具体场景，系统解析其会计处理流程及分录方法。

一、自产产品作为非货币性福利

企业以自产产品发放福利时，需视同销售处理。具体流程分为三步：

1. 确认应付职工薪酬：根据受益对象（如生产工人、管理人员）将产品公允价值（含增值税）计入成本费用。
   借：生产成本/管理费用等
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   例如，三星面粉公司将自产面粉发放给职工，按含税售价67.8元/袋计提费用。

2. 实际发放产品并确认收入：按正常销售处理，计提销项税额。
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   案例中A企业发放自产汤圆时，按不含税售价20元/袋确认收入，并计提13%增值税。

3. 结转产品成本：将库存商品成本转入损益。
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

二、外购商品作为非货币性福利

外购商品需区分直接采购发放和库存商品发放两种情况：

• 直接采购发放（未入库）：

  • 购入时取得普通发票，全额计入费用：
    借：库存商品（含税价）
    贷：银行存款
  • 发放时直接冲减应付职工薪酬：
    借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：银行存款

• 库存商品发放（原计划销售）：

  • 需转出已抵扣的进项税额：
    借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：库存商品（采购成本）
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
    例如，某企业将库存植物油作为福利发放，需转出采购时抵扣的增值税。

三、资产使用权作为非货币性福利

企业提供自有或租赁资产供职工使用时，需通过折旧或租金计量：

1. 自有资产无偿使用（如住房、设备）：

   • 按资产折旧计提费用：
     借：生产成本/管理费用等
     贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   • 实际计提折旧时：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：累计折旧

2. 租赁资产无偿使用：

   • 按应付租金计入费用：
     借：生产成本/管理费用等
     贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   • 支付租金时：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：银行存款

四、特殊情形处理

• 受益对象不明确：若无法划分具体部门，直接计入管理费用。
• 低于成本价提供商品/服务：差额部分视为补贴，按市场价与成本价的差额确认费用。
• 个人所得税处理：非货币性福利需并入工资薪金计算个税，不属于免税福利费范畴。

通过上述分类处理，企业可确保非货币性福利核算符合会计准则要求，同时兼顾税务合规性。核心在于准确区分资产性质、受益对象及计量基础，并通过应付职工薪酬科目实现全过程跟踪。实务中需特别注意增值税链条的完整性，避免因视同销售或进项转出处理不当引发税务风险。