如何正确编制冲销上月暂估价的会计分录？

在企业的日常经营中，暂估入账是应对货到票未到情形的常见处理方式。根据会计准则，当月末收到货物但未取得发票时，需按合理金额暂估存货价值并登记入账，次月初则需通过红字冲销或反向分录消除暂估记录。这一过程既涉及存货价值的准确性维护，又与应付账款的后续核销密切相关。以下是冲销暂估的完整流程及关键操作要点。

冲销暂估的核心步骤可分为三个阶段：

1. 月末暂估入库：根据合同或市场价格确认不含税金额借：原材料/库存商品（暂估金额）
   贷：应付账款——暂估应付款（暂估金额）
   该步骤需确保暂估金额不含增值税，因未取得专用发票时不得暂估进项税额。
2. 次月初红字冲回：消除上期暂估记录借：原材料/库存商品（红字）
   贷：应付账款——暂估应付款（红字）
   部分财务软件支持一键生成红冲凭证，避免手工操作错误。
3. 发票到账后调整：按实际金额重新入账借：原材料/库存商品（实际不含税金额）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款（实际含税金额）

差异调整的特殊处理需重点关注：

• 若存货已领用或销售，需追溯调整成本科目。例如暂估单价为320元/吨，实际发票单价300元/吨且存货已全部消耗时：借：主营业务成本（红字2000元）
  贷：原材料（红字2000元）
  这种调整能确保成本核算的准确性。
• 对于生产环节的存货差异，需分别调整生产成本和库存商品。实际成本高于暂估时补记差额，低于暂估时用红字冲减。

实务操作的四大注意事项：

1. 增值税处理原则：小规模纳税人需将进项税额计入存货成本，一般纳税人暂估时不体现进项税。
2. 红冲的必要性：部分企业为简化流程选择暂不红冲，但根据《企业会计制度》，暂估凭证不属于有效会计凭证，建议次月及时处理。
3. 税务合规要求：暂估成本可在季度预缴时税前扣除，但必须在企业所得税汇算清缴前取得合规发票，否则需纳税调增。
4. 系统辅助操作：利用财务软件的「暂估冲回」功能批量处理，既可避免跨期遗漏，又能自动关联原始凭证信息。

通过规范执行上述操作流程，既能确保财务报表真实反映企业财务状况，又能有效控制税务风险。特别是在处理跨期暂估业务时，需特别注意存货流转与成本结转的联动关系，必要时建立备查簿跟踪暂估差异。