CPA考试中存货相关的核心会计分录有哪些？

存货作为企业资产的重要组成部分，其会计处理贯穿采购、生产、销售、减值及盘点的全流程。在CPA考试中，存货相关的会计分录既是基础考点，也是实务操作的核心。理解不同业务场景下的借贷逻辑，掌握合同履约成本、存货跌价准备等关键概念，是准确完成账务处理的前提。以下从六大场景出发，系统梳理存货的核心分录框架。

一、外购与生产环节的分录逻辑

外购存货的会计处理需区分货款支付状态。若货款已付且存货验收入库，需记录资产增加与货币资金减少：
借：库存商品/原材料
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款。

生产加工环节则涉及成本归集。领用原材料时，根据用途计入生产成本或合同履约成本：
借：生产成本/制造费用/合同履约成本
贷：原材料/应付职工薪酬等。其中，合同履约成本作为新收入准则下的资产类科目，需根据摊销期限在资产负债表中分类列示：不超过一年的计入存货，超过一年的计入其他非流动资产。

二、委托加工与减值处理的特殊规则

委托加工物资需分步骤核算：

1. 发出物资时：
   借：委托加工物资
   贷：原材料。
2. 支付加工费时：
   借：委托加工物资
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款。
3. 收回物资时，若用于连续生产应税消费品，消费税可抵扣：
   借：应交税费—应交消费税
   贷：银行存款；若直接销售，消费税计入委托加工成本。

存货减值需基于可变现净值判断。当成本高于可变现净值时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备。若后续价值回升，转回分录反向操作，但不得超过原计提金额。

三、销售结转与盘盈盘亏的实务要点

销售商品时需同步结转成本并冲减跌价准备：

1. 确认收入：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）。
2. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品；同时冲减已计提的跌价准备：
   借：存货跌价准备
   贷：主营业务成本。

存货清查差异需通过待处理财产损溢过渡：

• 盘盈时，按重置成本入账并冲减管理费用：
  借：库存商品
  贷：待处理财产损溢→借：待处理财产损溢
  贷：管理费用。
• 盘亏时，需区分原因：管理不善导致损失需转出进项税额，自然灾害则无需转出。

四、亏损合同与特殊行业的分录延伸

对于亏损合同，若存在标的资产，需计提存货跌价准备；若无标的资产，则通过预计负债核算损失。建筑业等特殊行业使用合同履约成本替代传统生产成本科目，按履约进度将成本转入主营业务成本。

实务中还需关注周转材料（如包装物）的发出处理：生产领用计入制造费用，出租或单独计价销售时计入其他业务成本。

通过上述梳理可见，存货的会计处理需结合业务实质与准则要求，精准匹配借贷科目。掌握核心分录的逻辑链条，理解资产减值、税会差异等难点，是应对CPA考试与实务挑战的关键。