赠送客户礼品应如何进行会计处理？

企业在日常经营中常通过赠送礼品维系客户关系，这类业务的会计处理需兼顾会计准则与税务合规性。核心在于准确划分费用科目、正确处理增值税义务，同时考虑行业特性和业务场景差异。赠送行为本质上属于非货币性资产转移，其会计处理直接影响利润表结构和资产负债状况。

视同销售情形下的会计处理
当赠送行为符合《增值税暂行条例》的视同销售规定时，需按公允价值确认增值税销项税额。典型分录为：
借：销售费用-业务宣传费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
例如赠送市场价1.1万元的商品时，若增值税率13%，则销项税额为1,430元，库存商品按成本价8,000元结转。这种处理方式既体现促销费用属性，又满足税务申报要求。需注意若赠送对象属于特定群体（如股东），可能还需计提个人所得税。

非促销性质的费用归类
非销售导向的赠送应计入管理费用科目。例如企业年节赠送员工客户慰问品，分录为：
借：管理费用-业务招待费
贷：库存商品
此时虽不产生增值税义务，但需注意企业所得税前扣除限额。根据税法，业务招待费按实际发生额60%扣除且不超过营收5‰。实务中财务人员需建立礼品台账，准确记录赠送对象、金额及事由。

行业特性引发的处理差异

• 制造业企业赠送自产设备时，需将生产成本分解为直接材料、人工等要素后结转，可能涉及生产成本科目调整
• 服务业企业赠送服务类权益（如会员卡），需按公允价值确认递延收益，在权益兑现时分摊至收入
• 零售企业"买赠"活动中，赠品成本需与主商品收入配比，采用总价法分摊交易价格

税务风险防控要点

1. 增值税处理必须区分三种情形：
   • 外购礼品直接赠送：进项税额不得抵扣
   • 自产货物赠送：按同类售价计提销项税
   • 服务类赠送：按公允价值计税
2. 企业所得税需注意视同销售收入确认，避免因漏报引发纳税调整
3. 单次赠送超过500元需代扣偶然所得税，但实务中多数企业采用"税费包干"处理方式

特殊场景处理规范
对于金额重大或频次较高的赠送行为，建议建立专项审批流程：

1. 预算控制：在年度费用预算中单列客户维护费科目
2. 凭证管理：保存采购发票、出入库单、赠送签收单三证链条
3. 后续核销：定期清理赠品库存，对过期赠品做资产减值处理
4. 审计备查：单独编制赠送明细表备查，列明时间、对象、金额等要素

企业财务人员在处理赠送业务时，既要把握"实质重于形式"原则准确核算，也要关注各地税务机关的裁量标准。建议定期与主管税务机关沟通政策执行口径，必要时借助专业机构进行税务筹划，在合规前提下优化税负成本。