自产商品用于无偿赠送时应如何正确处理视同销售与税费差异？

企业将自产商品用于无偿赠送时，会计处理与税务处理存在显著差异。这类经济行为的核心在于视同销售规则的适用，既涉及增值税、企业所得税的计税要求，又需要根据赠送对象和用途选择会计科目。实务中需特别注意公允价值计量对税费的影响，以及业务招待费与业务宣传费的扣除限额差异，以下从三个维度展开分析。

一、基础会计分录处理框架

根据商品用途不同，会计分录呈现差异化处理：

1. 赠送客户（业务招待或宣传用途）

   • 借：管理费用-业务招待费/销售费用-业务宣传费
   • 贷：库存商品（按账面价值）
     应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值×税率）

     例如成本80万元、市价100万元的商品，适用13%增值税率时：
     借：销售费用 93万元
     贷：库存商品 80万元
     贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13万元

2. 赠送员工（职工福利用途）

   • 发放环节：
     借：应付职工薪酬-非货币性福利
     贷：主营业务收入（公允价值）
     应交税费-应交增值税（销项税额）
   • 结转成本：
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

二、税会差异的核心矛盾点

会计处理与税务处理的核心冲突集中在收入确认标准：

• 会计准则：因未取得经济利益流入，不确认收入，仅按账面价值结转成本
• 税法要求：必须按公允价值计算增值税销项税，并在企业所得税中调增视同销售收入100万元、调增视同销售成本80万元

这种差异导致企业需在汇算清缴时进行双重调整：

1. 企业所得税纳税调增额=100万元（收入）-80万元（成本）=20万元
2. 对应费用扣除限额=业务招待费（实际发生额×60%且≤营收5‰）或业务宣传费（≤营收15%）

三、特殊场景的延伸处理

1. 促销活动中的有偿赠送（如买一赠一）

   • 需在同一发票注明折扣金额，按商业折扣处理：
     借：银行存款
     贷：主营业务收入-A产品
     主营业务收入-B产品（折扣后金额）
   • 此时无需视同销售，但收入需按公允价值比例分摊

2. 扶贫捐赠免税处理

   • 增值税：享受免税需进项税额转出
     借：营业外支出
     贷：库存商品
     应交税费-应交增值税（进项税额转出）

3. 个人所得税代扣义务

   • 向客户赠送需按"偶然所得"代扣20%个税，但符合财税50号规定的促销赠品除外

四、实务操作的三大风险提示

1. 发票管理风险

   • 有偿赠送若未在发票"金额栏"注明折扣，仍将被认定为无偿赠送并补缴增值税

2. 费用归集错误风险

   • 误将业务宣传费计入业务招待费，将导致扣除限额减少（60% vs 15%）

3. 税会差异漏调风险

   • 未在《视同销售纳税调整明细表》填报调增项目，可能引发补税及滞纳金

企业在处理此类业务时，需同步建立《视同销售台账》，记录每笔赠送商品的公允价值、计税基础及费用归集科目，才能有效控制财税风险。是否可以通过优化赠送形式（例如将无偿赠送转化为促销活动），在合法范围内降低税负成本？