商业承兑汇票逾期时如何正确处理会计分录？

当企业持有的商业承兑汇票到期未能兑付时，这一交易行为会直接影响企业的资产结构和信用风险。由于商票的信用基础是付款企业的偿付能力，逾期意味着应收票据的流动性受阻，需要将其转化为更具风险属性的应收账款，并通过计提坏账准备来反映潜在损失。下面从核心分录、风险管理和行业实践三个层面展开分析。

一、基础会计分录处理

商票逾期时，会计处理的核心在于终止确认应收票据并确认应收账款。根据《企业会计准则》要求，具体分录为：
借（借加粗）：应收账款——XX公司（票面金额）
贷（贷加粗）：应收票据——XX公司（票面金额）
这一操作标志着票据权利的终止，同时将收款风险转移至应收账款科目。例如，某建筑公司收到50万元商票逾期未兑付时，需全额转入应收账款，体现付款方信用恶化的现实。

二、坏账准备计提与信用管理

完成科目转换后，企业需根据预期信用损失模型评估坏账风险。若判断存在部分或全部无法收回的可能性，需通过以下分录计提准备：
借（借加粗）：信用减值损失
贷（贷加粗）：坏账准备
例如，若预计50万元应收账款中有10%无法收回，则需计提5万元坏账准备。这一过程需结合付款方的财务状况、行业景气度等信用风险指标，并遵循企业既定的会计政策。值得注意的是，带息票据的利息部分若已计提收入，需在逾期时同步调整相关损益科目。

三、行业差异与风险管理策略

不同行业对商票逾期的敏感度存在显著差异。例如，制造业因供应链账期较长，常将商票作为主要结算工具，逾期可能引发连锁反应，需强化客户信用评级系统；而零售业因交易频次高、金额小，商票使用较少，但需警惕大额订单的逾期风险。企业可采取以下措施降低风险：建立票据到期预警机制、定期复核承兑人资信、通过票据贴现提前变现等。对于频繁逾期的客户，可调整合作模式，优先采用银行承兑汇票或缩短账期。

四、特殊情形处理

1. 带息票据逾期：若票据包含未结算利息，需在转换科目时同步确认利息债权。例如票面金额100万元、年利率5%的6个月期商票逾期，分录应为：
   借（借加粗）：应收账款——XX公司 102.5万元
   贷（贷加粗）：应收票据——XX公司 100万元
   贷（贷加粗）：财务费用——利息收入 2.5万元
2. 部分兑付：当付款方偿付部分金额时，需按比例拆分处理。假设50万元商票仅兑付30万元：
   借（借加粗）：银行存款 30万元
   借（借加粗）：应收账款——XX公司 20万元
   贷（贷加粗）：应收票据——XX公司 50万元

五、后续追索与账务调整

根据《票据法》规定，持票人享有对前手的追索权。若后续通过法律途径收回款项，需冲销已计提的坏账准备：
借（借加粗）：银行存款
贷（贷加粗）：应收账款
同时转回减值损失：
借（借加粗）：坏账准备
贷（贷加粗）：信用减值损失
这一过程体现了会计处理的谨慎性原则，既真实反映风险，又为可能的资产回收留有余地。

商票逾期不仅是会计问题，更是企业现金流管理和风险控制能力的试金石。财务人员需在准确核算的同时，协同业务部门完善客户信用管理体系，从根本上降低商票逾期的发生概率。