母公司设立全资子公司时应如何编制会计分录？

企业通过设立全资子公司实现战略扩张时，会计处理需严格遵循企业会计准则要求。对于母公司而言，初始投资需通过长期股权投资科目核算，子公司则需依据投资性质确认资本结构。本文将从现金投资、非货币资产出资、后续权益调整三个维度展开论述，并结合实务中的特殊场景解析账务处理要点。

当母公司以银行存款进行投资时，会计处理最为基础。母公司需按实际支付金额确认投资成本，具体记账公式为：借：长期股权投资 300万元
贷：银行存款 300万元
子公司接收资金后，需同步建立资本账户：借：银行存款 300万元
贷：实收资本 300万元
此过程需注意投资日银行流水与记账凭证的勾稽关系。若子公司实收资本金额与注册资本不符，差额应计入资本公积-资本溢价科目。

当母公司以非货币性资产出资时，需按公允价值计量。例如用账面价值200万元、公允价值250万元的设备投资，母公司需确认资产处置损益：借：长期股权投资 250万元
贷：无形资产 200万元
贷：营业外收入 50万元
子公司则按公允价值入账：借：无形资产 250万元
贷：实收资本 250万元
此处需重点关注三点：①资产评估报告的合规性；②税会差异调整；③若公允价值低于账面价值需确认资产减值损失。

在股权结构调整场景中，会计分录呈现特殊处理规则。例如将孙公司转为子公司时，母公司需通过三级科目调整投资结构：

1. 原对中间层公司的投资转为对目标公司的投资
   借：长期股权投资-A公司
   贷：长期股权投资-甲公司
2. 注销中间层公司时需冲销内部往来
   借：其他应付款 6000万元
   贷：其他应收款 7000万元
   贷：资本公积 1000万元
   此过程需确保合并报表层面资产价值延续性，避免因架构调整导致净资产虚增。

实务操作中还需关注三个特殊处理节点：①子公司改制为分公司时需按合并报表账面价值平移资产负债；②股权转让收益需以公允价值为基础计算；③存在未实现内部交易损益时需编制抵消分录。例如转让子公司产生200万元收益时：借：银行存款 1000万元
贷：长期股权投资 800万元
贷：投资收益 200万元
该处理需同步考虑企业所得税、土地增值税等税务影响。

这些会计处理规则共同构建了母子公司的财务纽带，既反映经济实质又满足监管要求。财务人员在实务中需特别注意投资性质判定、计量基础选择以及合并报表衔接三大核心问题，确保会计信息真实完整地反映企业集团的经济活动。