税金不缴纳的会计分录应如何分场景处理？

税金不缴纳的会计处理需根据税款性质与逾期状态选择核算路径，核心在于区分应计负债确认与滞纳金计提的核算逻辑。依据权责发生制原则，企业需按期计提应纳税金并确认应交税费负债，未及时缴纳将产生滞纳金支出与税务风险。正确处理需匹配企业所得税扣除规则与增值税留抵机制，确保财务数据准确反映税务义务与资金状态。

一、计提未缴纳的常规税费

正常申报未支付场景需保持负债科目完整性：

1. 增值税月末结转（销项税额12万元，进项税额8万元）：
   借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）40,000
   贷：应交税费——未交增值税 40,000
   此时未实际缴纳但已形成法定债务

2. 企业所得税季度预提（应纳税所得额100万元）：
   借：所得税费用 250,000
   贷：应交税费——应交企业所得税 250,000
   需在季度终了15日内完成缴纳

3. 附加税同步计提（城建税税率7%）：
   借：税金及附加 28,000
   贷：应交税费——应交城建税 28,000
   增值税未缴纳不影响附加税计提义务

二、逾期缴纳的特殊处理

滞纳金与科目调整需执行会计差错更正规则：

1. 增值税逾期补缴（本金5万元，滞纳金2,500元）：
   借：应交税费——未交增值税 50,000
   贷：银行存款 50,000
   借：营业外支出——税收滞纳金 2,500
   贷：银行存款 2,500
   滞纳金不得税前扣除

2. 错误预提冲回调整（前期误计缴纳税金）：
   借：应交税费——应交增值税（红字）
   贷：库存现金（红字）
   实际缴纳时重新按正确科目核算

3. 跨年未缴调整（涉及以前年度损益）：
   借：以前年度损益调整
   贷：应交税费——应交企业所得税
   需同步调整盈余公积

三、特殊税种的未缴处理

土地增值税与消费税需关注计税基础差异：

1. 土地增值税预提（增值额200万元）：
   借：税金及附加 600,000
   贷：应交税费——应交土地增值税 600,000
   按四级超率累进税率计算

2. 可抵扣消费税处理（已缴纳消费税后续抵扣）：
   借：应交税费——应交消费税
   贷：银行存款
   实际抵扣时转入成本科目

3. 资源税暂挂处理（开采量未最终核定）：
   借：生产成本
   贷：应交税费——应交资源税
   核定差异通过以前年度损益调整修正

四、税务状态披露与合规管理

报表附注披露需覆盖或有负债与争议税款：

1. 资产负债表列示：

   • 应交税费科目需按税种分明细披露
   • 超1年未缴纳税款转入其他流动负债

2. 现金流量表协同：

   • 滞纳金支出列入经营活动现金流出
   • 补缴税款在支付税费现金项反映

3. 内控管理要点：

   • 建立税款到期预警系统预防逾期
   • 每月核对纳税申报表与应交税费余额

建议企业使用税务管理模块自动生成计提分录，设置双重校验机制防范误操作。对于争议税款，应通过递延所得税资产/负债科目暂记，并在附注中详细说明争议内容。审计阶段需重点验证完税凭证与计提基数的匹配性，确保未缴税金的披露符合企业会计准则第18号——所得税的要求。