如何正确处理职工高温补贴的会计分录？

高温补贴作为企业应对夏季特殊劳动环境的重要支出，其会计处理涉及职工薪酬核算体系与税务合规性。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，高温费属于短期薪酬中的职工福利或津贴范畴，需通过应付职工薪酬科目进行归集与分配。但在实务中，不同发放形式（现金、实物）及用途（津贴、劳动保护）可能导致科目归属差异，需要结合政策要求精准操作。

对于以现金形式发放的高温津贴，其核算路径分为两步：

1. 计提阶段：根据员工所在部门，将津贴计入相应成本费用科目。例如：
   • 生产部门员工的高温津贴应借记生产成本
   • 管理部门人员则借记管理费用
2. 发放阶段：通过应付职工薪酬科目完成资金流转：借：应付职工薪酬——工资——岗位津贴（高温津贴）
   贷：银行存款/库存现金
   这一流程体现了薪酬从计提、分配到支付的全周期管理。

若企业以实物形式发放防暑降温费（如清凉饮料），则需区分用途性质：

• 属于全体职工福利性质的支出，应通过职工福利费子目核算：借：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
  贷：银行存款
• 属于劳动保护性质的清凉饮料及保健用品，则直接计入管理费用/制造费用——劳动保护费，避免混淆福利费与劳动保护费的核算边界。

值得注意的是，高温补贴需纳入工资总额并缴纳个人所得税。根据《个人所得税法实施条例》，高温津贴属于“工资、薪金所得”，企业应在发放时预提代缴个税。例如，某员工当月高温津贴500元，个税计算后实际发放480元，则分录应为：借：应付职工薪酬——工资——岗位津贴（高温津贴） 500
贷：应交税费——应交个人所得税 20
贷：银行存款 480

实务操作中需重点关注以下要点：

1. 科目嵌套层级：在应付职工薪酬科目下需设置三级明细，如“工资——岗位津贴”与“职工福利费”需严格区分
2. 费用归集对象：生产工人的高温津贴应分配至生产成本，车间管理人员计入制造费用，体现成本核算的准确性
3. 政策动态跟踪：部分地区对高温津贴的发放标准、免税额度存在特殊规定，需及时更新会计政策

通过上述处理流程，企业既能满足《企业会计准则》对职工薪酬的核算要求，又能实现税务合规性管理，为高温季节的人力资源成本控制提供精准财务支持。