捐赠时的会计分录应如何正确处理？

企业或机构在进行捐赠活动时，其会计处理需要根据捐赠形式和主体性质进行区分。作为非经营性收支项目，捐赠行为直接影响营业外支出与营业外收入科目，并涉及资产类账户调整。正确记录这些分录不仅关乎财务数据的准确性，更关系到税务合规性。

对于捐赠方的处理，现金捐赠需通过资产减少科目体现资金流向。当企业使用银行存款实施捐赠时，会计分录应作：借：营业外支出-捐赠支出
贷：银行存款
这种处理方式直接反映资金流出与企业社会责任成本的关联性，其中营业外支出作为损益类科目承担了捐赠行为的财务影响。若涉及库存商品等实物捐赠，则需同时处理存货价值与相关税费。例如捐赠市场价值10万元的商品（成本8万元）时：借：营业外支出 93,000
贷：库存商品 80,000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13,000
该分录中需注意，商品按成本价转出但需按公允价计提增值税，体现了非货币性资产捐赠的税务处理特殊性。

特殊场景下的集体捐赠需区分资金来源。当企业代收员工捐款时：

• 收到员工现金时：
  借：库存现金
  贷：其他应付款-代收捐赠款
• 统一捐赠时：
  借：营业外支出（企业承担部分）
  借：其他应付款-代收捐赠款
  贷：银行存款
  这种双层处理既保证了员工资金的代管合规性，又清晰划分了企业与个人的捐赠责任。

受赠方的会计处理则根据主体性质呈现差异。企业接受货币捐赠时：借：银行存款
贷：营业外收入-捐赠收入
而接受设备等固定资产时，需按公允价入账：
借：固定资产
贷：营业外收入-捐赠利得
非营利组织的捐赠收入需区分限定性收入与非限定性收入，例如慈善机构收到定向捐款应贷记限定性收入科目，确保资金使用符合捐赠协议约定。

税务处理环节需特别关注增值税规则。根据现行政策：

• 公益性捐赠可享受增值税减免时：
  借：应交税费-应交增值税（减免税款）
  贷：营业外收入
• 捐赠物资进项税额需转出时：
  借：营业外支出
  贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
  这些处理体现了税法优惠与会计处理的衔接要求，避免因税务处理不当引发合规风险。