股权转让中受让方承担税费应如何进行会计处理？

在股权转让交易中，当协议约定由受让方承担转让方的税费时，会计处理需区分转让方与受让方的立场。这种安排下，应税收入的核算逻辑与常规交易不同，需通过价税分离将实际收款金额转换为计税基础。该场景下的核心矛盾在于税费转嫁对投资收益、计税依据及长期股权投资成本的影响，具体处理需结合《企业会计准则》与税法规定。

一、转让方的会计处理

当转让方为法人企业时，其需按照税法核定收入而非实际收款金额确认应税所得。假设A公司股权转让协议约定受让方承担税费，其会计处理流程如下：

1. 确认应税收入：通过公式 a = 实际收款金额 / (1 - 税率) 计算含税转让价格。例如实际收款600万元，企业所得税率25%，则应税收入为667万元。
2. 税费计提：
   • 企业所得税：按应税收入与成本的差额计算，如应税收入667万元、成本400万元，则应纳税额=(667-400)×25%=66.75万元。
   • 印花税：按应税收入0.05%计提，即667×0.05%=0.33万元。
3. 会计分录：借：银行存款 600万元
   贷：长期股权投资 400万元
   贷：应交税费——企业所得税 66.75万元
   贷：应交税费——印花税 0.33万元
   贷：投资收益 132.92万元（差额）
   此处理体现了权责发生制原则，税费虽由受让方承担，但需作为转让方负债核算。

二、受让方的会计处理

受让方需将代付税费纳入长期股权投资成本，因其属于取得资产的必要支出。以B公司承担转让方税费为例：

1. 确定投资成本：包含股权转让价款、代付税费及自身印花税。例如：
   • 股权转让款600万元
   • 代付企业所得税66.75万元、印花税0.33万元
   • 自身印花税=应税收入667×0.05%=0.33万元
2. 会计分录：借：长期股权投资 667.41万元（600+66.75+0.33+0.33）
   贷：银行存款 600万元
   贷：其他应付款——代付税费 67.08万元（66.75+0.33）
   贷：应交税费——印花税 0.33万元
   该处理符合《企业会计准则第2号》关于直接相关费用资本化的规定，但需注意代付税费不得在受让方企业所得税前扣除。

三、代扣代缴个人所得税的特殊处理

当转让方为自然人时，受让方需履行代扣代缴义务。例如C自然人转让股权，协议约定税费由受让方D公司承担：

1. 计税依据转换：将不含税收入还原为含税收入，公式为含税收入=不含税收入/(1-20%)。若协议价1亿元，则应税收入=1亿/0.8=1.25亿元。
2. 代扣税款计算：个人所得税=(1.25亿-1500万成本)×20%=2200万元。
3. 会计分录：借：长期股权投资 1.25亿元
   贷：银行存款 1亿元
   贷：应交税费——代扣个人所得税 2200万元
   贷：其他应付款——股权转让价差 300万元（若有）
   此操作需在支付环节完成税款扣缴，并通过其他应收款科目追踪资金流向。

四、争议情形下的处理要点

1. 税务争议处理：若税务机关对0元转让价格进行核定，需调整前期会计分录。例如被投资企业净资产1000万元，原按0元入账，核定后受让方需补记：借：长期股权投资 1000万元
   贷：资本公积 1000万元
   同时追溯调整印花税计提基数。
2. 跨期支付处理：若税费承担款项滞后支付，转让方应通过其他应收款挂账：借：其他应收款——受让方
   贷：应交税费
   待实际收款时冲销该科目。
3. 合并报表影响：受让方若达到控制标准，代付税费可能形成合并价差，需在合并层面调整商誉或资本公积。

五、风险控制建议

1. 协议条款设计：需在股权转让协议中明确约定税费承担范围、计算依据及支付时点，避免因口径差异引发争议。
2. 税会差异台账：建立专门台账记录代付税费的暂时性差异，便于汇算清缴时调整。
3. 资金流管理：建议通过共管账户支付代付税费，确保资金流向可追溯。
4. 证据链保存：保留完税凭证、银行回单、税务核定文书等资料，应对可能的税务稽查。

通过上述处理，企业可在合规前提下实现税费承担条款的财务表达，但需注意商业实质与税收合理性的平衡。对于复杂案例，建议结合最新《公司法》修订条款（如未实缴出资转让责任）进行动态评估。