一般物资赠送的会计分录如何处理？

企业日常经营中常涉及物资赠送行为，例如促销活动、客户维护或库存清理等场景。这类业务需根据会计准则和税法规定进行会计处理，核心在于区分无偿赠送与有偿赠送的性质，并准确反映视同销售的税务要求。赠送物资的会计处理不仅影响财务报表的真实性，还直接关联增值税、企业所得税等税务合规性。以下从不同业务场景出发，系统阐述会计分录的编制规则及财税处理要点。

一、外购物资无偿赠送的会计处理

当企业将外购商品无偿赠送给客户时，需按照视同销售原则进行财税处理。根据网页1、网页2和网页4的说明，购入环节按正常采购流程入账，赠送时需确认增值税销项税额，并将成本计入费用类科目。具体分录如下：借：销售费用（促销目的）或营业外支出（非商业目的）
贷：库存商品（外购成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
例如，外购价值10,000元的商品（税率13%）赠送给客户，销项税额为1,300元，会计分录应体现库存商品减少10,000元，同时确认增值税负债1,300元。

二、自产物资无偿赠送的会计处理

若企业赠送的是自产商品，需同时确认收入和成本。根据网页2和网页6的指引，此类业务需分两步处理：

1. 视同销售收入确认：
   借：销售费用/营业外支出
   贷：主营业务收入（按公允价值）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品（生产成本）
   例如，自产商品公允价值15,000元（成本12,000元，税率13%），赠送时需确认收入15,000元及销项税额1,950元，同时结转成本12,000元。

三、促销活动中买赠组合的会计处理

在“买一赠一”等促销活动中，赠送行为属于组合销售而非无偿赠送。根据网页3和网页6的说明，需将总销售额按商品公允价值比例分摊，并分别确认收入和成本。

1. 收入分拆：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入——主销商品（分摊后金额）
   贷：主营业务收入——赠品（分摊后金额）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 成本结转：
   借：主营业务成本——主销商品
   借：主营业务成本——赠品
   贷：库存商品
   例如，销售主商品100元（成本60元）并赠送价值30元的商品（成本20元），若总收入按公允价值比例分拆为80元和20元，则收入分录需体现分拆逻辑。

四、税务处理的核心注意事项

1. 增值税视同销售：无论外购或自产物资，无偿赠送均需按公允价值计算销项税额，但外购商品的进项税额可抵扣。
2. 企业所得税调整：无偿赠送需确认视同销售收入（公允价值）和视同销售成本（账面价值），差额计入应纳税所得额。
3. 发票管理：促销活动的买赠需在发票“金额栏”注明折扣，否则可能被要求全额计税。

五、特殊场景下的账务处理差异

1. 低值赠品：若赠送物品单价较低（如宣传品），可直接计入销售费用，无需拆分收入，但需计提销项税。
2. 库存清理：积压商品赠送时，若已计提存货跌价准备，需冲减资产减值损失：
   借：存货跌价准备
   贷：资产减值损失
   同时按清理成本入账。

通过上述分析可见，物资赠送的会计处理需结合业务实质和税法要求，合理选择科目并准确计量税负。企业应建立内部管理流程，区分不同赠送场景，必要时咨询专业财税人员以避免合规风险。